Учёт затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции

Классификация продукции  на основную, попутную (или побочную) и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости  попутной (или побочной) продукции  себестоимость основной продукции  определяется вычитанием из общей суммы  затрат стоимости попутной (или побочной) продукции, оцениваемой по установленным ценам;

- способ пропорционального  распределения затрат. Затраты на  производство распределяют между видами продукции пропорционально определенному базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.д.);

- комбинированный способ  предполагает сочетание различных  способов исчисления себестоимости  продукции. В основном он используется  в комплексных производствах [5, с. 276-277].

Итак, сформулируем основные выводы по первой главе.

Калькуляция – исчисление себестоимости единицы отдельных  видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Различают плановую, проектную, нормативную, ожидаемую и фактическую калькуляции.

Также калькуляции подразделяются в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции. Выделяют хозрасчетные, производственные и полные калькуляции.

Объектом калькулирования  являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Калькулирование организуется в соответствии с следующими принципами:

- Научно обоснованная  классификация затрат на производство.

- Установление объектов  учета затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц.

- Выбор метода распределения  косвенных расходов

- Разграничение затрат  по периодам.

- Раздельный учет по  текущим затратам на производство  продукции и капитальным вложениям.

- Выбор метода учета  затрат и калькулирования.

Общепринятой классификации  методов учета затрат и калькуляции  пока не существует. По объектам учета  затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

 

Глава 2. Организация  учета затрат и калькулирования  себестоимости готовой продукции

 

2.1. Учет прямых  затрат

 

Перечень статей затрат (калькулирования), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (прямые затраты).

Материальные затраты  учитывают по следующим статьям: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются), покупные комплектующие изделия; полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели.

Запасы сырья и материалов должны соответствовать нормативам, установленным руководством организации. При определении нормативов сырья и материалов учитывают планируемые объемы производства и реализации продукции (товаров), динамику цен на материальные ценности, степень надежности поставщиков и транспортных организаций, наличие складских помещений у организации и т.д.

Основным условием организации  контроля за рациональным использованием сырья и материалов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются плановым отделом (отделом снабжения) на основе данных о плановом объеме выпуска продукции и норм расхода сырья и материалов на единицу продукции.

В организации должен быть список должностных лиц, которым  предоставлено право подписывать документы на получение со склада материалов, а также разрешать их вывоз за территорию организации. Материалы должны быть взвешены, подсчитаны и измерены.

Порядок документального  оформления отпуска материалов зависит  от организации производства и периодичности  их отпуска.

Ежедневный расход материалов оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух экземплярах  на один или несколько видов материалов сроком на один месяц. В них указывают вид операции, номер склада, цех – получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов. Один экземпляр лимитно-заборной карты находится у начальника (или представителя) цеха-получателя, другой экземпляр находится на складе. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток в обоих экземплярах лимитно-заборной карты и расписывается в карте цеха - получателя. Начальник цеха или его представитель расписывается в получении материалов в обеих картах.

Отпуск материалов производят в пределах установленного лимита. На сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим оформляют отдельное требование-накладную на дополнительный отпуск материалов (или замену). В первом случае требуется объяснение ответственного работника и санкция руководителя организации на сверхлимитный отпуск материалов (или его представителя).

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает документальное оформление отпуска материалов. Вместе с тем, в течение месяца, снижается уровень контроля за расходованием отпущенных материалов.

Если материалы отпускаются  периодически, то их отпуск оформляют  одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов. Их выписывает цех-получатель в двух экземплярах (первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, остается у кладовщика).

Отпуск материалов сторонним  организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые  выписывает отдел снабжения в  трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместе накладной  используют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют  актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица [10, с. 112].

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в этих карточках, которые являются оправдательными документами. В карточках также проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькулирования и статьям затрат. Совмещение расходных документов и карточек учета материалов усиливает внутренний контроль за соблюдением нормативов материально-производственных запасов.

Центр хозяйственной ответственности (получатель материалов) составляет акт расхода на фактически израсходованные материалы, где указывается наименование, количество, учетная цена, сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием причин отклонений. В целях контроля указывают количество произведенной продукции и выполненных работ. Ежемесячно центры ответственности составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают в бухгалтерию для обобщения. Такой порядок контроля за рациональным расходованием материалов определен Минфином РФ.

Для контроля за использованием материально-производственных запасов используют следующие основные методы:

- документирования (основан на документальном оформлении всех случаев перерасхода сырья м материалов от установленных норм). В основном этот метод используется в промышленных предприятиях;

- метод партионного раскроя  (на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается раскройный лист, в нем указывается количество, поданного к рабочему месту материалов (сырья), количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из отпущенных материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. В раскройном листе указывают экономию или перерасход материалов и отходов, а также причины выявленных отклонений и ответственных лиц. Этот метод применяется в машиностроении, швейной, обувной и мебельной промышленности;

- метод партионного учета  и контроля (формируются однородные  партии сырья и материалов, хранение  которых, осуществляется в специально  отведенных местах). Каждой партии присваивается определенный учетный признак – номер партии, либо наименование материальных ресурсов, либо ряд различных показателей. Этот учетный признак указывается в первичных учетных документах по учету израсходованных сырья и материалов. Это позволяет напрямую относить сырье и материалы на конкретные виды продукции. По мере использования сырья и материалов, соответствующих партий, составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные отчеты об использовании сырья и материалов в производстве. Этот метод применяется в отраслях химической, нефтехимической и пищевой промышленности, в цветной и черной металлургии;

- инвентарный метод (по  окончании смены, суток или  другого периода производится  инвентаризация остатков неизрасходованного  сырья и материалов). Фактический расход сырья и материалов определяют суммированием остатка сырья и материалов на начало периода и их поступление за этот период и вычитанием из полученного результата остатка сырья и материалов на конец периода. Нормативный и фактический расход сырья и материалов сравнивают и определяют отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. По выявленным отклонениям определяют причину и виновников.

Инвентарный метод контроля применяется в молочной, мясной, пищевой, металлургической и химической промышленности.

По истечении отчетного  периода центры хозяйственной ответственности (цехи) составляют отчеты о расходе  сырья и материалов, где указывают  нормативный и фактический расход на каждый вид продукции или несколько видов продукции в целом. Также в них дается объяснение причин перерасхода или экономии сырья и материалов. По этим отчетам составляются по каждому синтетическому счету ведомости (машинограммы) распределения сырья и материалов, где расход отражается по каждому аналитическому счету.

В ряде отраслей промышленности распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым способом. В этом случае в  первичных документах по расходу сырья и материалов указывается вид (код) изделия. В других отраслях, где сырье и материалы расходуются на группу изделий, по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным методом. При этом методе фактически израсходованные сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу их по норме.

Стоимость израсходованных  в производстве сырья и материалов отражается в учете за вычетом стоимости возвратных отходов.

Производственные отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы могут быть использованы в производстве или быть реализованы. Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от характера и направления использования. Безвозвратные отходы нецелесообразно использовать в технологическом процессе и они не подлежат оценке.

Количество и стоимость  возвратных отходов распределяют по каждому виду продукции прямым способом. При невозможности применения этого  метода, их можно распределять пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья и материалов.

Возвратные отходы относят  в дебет счета 10 «Материалы» с  кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Между объектами калькуляции  вспомогательные материалы распределяются пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и плановой себестоимости. Ставки должны пересматриваться по мере изменения норм и цен. При значительном расходе вспомогательных материалов они могут быть выделены в отдельную статью.

По статье «Покупные полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних организаций» отражают затраты, связанные с их покупкой для производства продукции.

Допускается выделение статьи обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства (продуктов, полученных в цехах, еще не прошедших всех технологических стадий и подлежащих доработке).

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому виду полуфабрикатов отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц и остаток на конец месяца. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках сопоставляют с учетными и выясняют причины отклонений.

Покупные полуфабрикаты  предназначены для производства конкретных видов изделий и обычно их стоимость прямым путем относят  на них. При невозможности прямого распределения покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями косвенно-нормативным способом.

По статье «Топливо и энергия  на технологические цели» отражают стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, холода непосредственно израсходованных в процессе производства продукции. Расход по отдельным центрам ответственности (цехам, бригадам) определяют по приборам и счетчикам. При их отсутствии эти ресурсы распределяют между соответствующими объектами калькулирования пропорционально отработанных машино-часов, нормативным ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и т.д.