Учёт денежных средств на расчётном счёте, в банке, в кассе предприятия. Учёт расчётов с подотчётными лицами

     Банк  может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

     Банк  не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом или договором банковского счета, ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению (ст. 845 ГК РФ).

     Расчеты между юридическими лицами, а также  расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке (ст. 861 ГК РФ).

     В соответствии с Положением о безналичных  расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 3 октября 2002 года №2-П, безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета.

     Расчетно-кассовое обслуживание организации является платной услугой и может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета. В случаях, предусмотренных договором банковского счета, организация может оплачивать услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на ее счете (ст. 851 ГК РФ).

     Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями, учитываются в составе операционных расходов (п, 11 ПБУ Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн). В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

     Банк  ежеквартально (или ежемесячно, если это предусмотрено договором на расчетно-кассовое обслуживание) уплачивает клиенту проценты за пользование денежными средствами, находящимися на клиентском счете (п.-1 ст. 852 ГК РФ). Полученные от банка проценты за использование денежных средств, находящихся на счете организации, отражаются в составе прочих доходов по дебету счета 51 и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

     Суммы, выплачиваемые банку за расчетно-кассовое обслуживание, или суммы, взимаемые банком по договору за расчетно-кассовое обслуживание, отражаются в выписке банка отдельной строкой.

     В 2004 г. Банком России утверждена новая  редакция от 3 октября 2002 г. № 2-П Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (от 3 октября 2002 г. № 2-П, приложение 1, далее — Положение о безналичных расчетах в РФ), которое является основным нормативным документом, регулирующим безналичные расчеты между юридическими лицами в валюте Российской Федерации на ее территории. 
 
 

4. Задачи  учёта и контроля за движением денежных средств

     Основными задачами учета денежных средств  и расчетов являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

     Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств даст возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода [18, c.22].  
 

1. Учёт  кассовых операций

     Денежные  средства организаций находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей [3, c.127].

     Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 г.

     Поступление денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

     Заработную  плату, пенсии, пособия по временной  нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

     Приходные и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

     Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью [3, c.128].

     Количество  листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах.

     Один  лист книги отрывной, его сдают  в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

     При обеспечении полной сохранности  документов кассовую книгу можно  вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира».

     В малых организациях, не имеющих в  штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

     В сроки, установленные руководителем  организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе [3, c.130].

     Денежные  средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

     К счету 50 «Касса» могут быт открыты  субсчета [3, c.132]:

     50.1 «Касса организации»;

     50.2 «Операционная касса»;

     50.3 «Денежные документы» и др.

     На  субсчете 50.1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

     На  субсчете 50.2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

     На  субсчете 50.3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

    На  основании приходного кассового  ордера бухгалтер составляет следующие проводки:

    - Дт 50.1 Кт 51-поступили в кассу наличные денежные средства с расчетного счета

    - Дт 50.1 Кт 62.1 (76.5)-поступили в кассу  наличные денежные средства от покупателей (заказчиков)

    - Дт 50.1 Кт 71.1-поступили в кассу  неиспользованные наличные денежные  средства, ранее выданные под отчет.

    На  основании расходного кассового  ордера бухгалтер составляет следующие проводки:

    - Дт 51 Кт 50.1-сданы из кассы наличные денежные средства для зачисления на расчетный счет

    - Дт 70 Кт 50.1-выдана из кассы заработная  плата

    - Дт 71.1 Кт 50.1-выданы наличные денежные  средства из кассы под отчет. 
 
 

     1.4.2 Учёт операций по расчётным счетам

     Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций [11, c.108].

     Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

     С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

     Исключения  составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам [11, c.108].

     При недостаточности денежных средств  на счете списание денежных средств  со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

     Ежедневно или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

     Денежные  средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета» [11, c.111]. В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

             Учет денежных средств в ведется на активном счете 51 «расчетные счета». В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:

     Дт Кт

     51 50 На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы

     51 76 Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов

     51 66,67 Кредиты и займы поступили на расчетный счет