Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Основные  затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и  прямые расходы. Стоимость проката  станка (машины, механизмы) для производства конкретного продукта — пример прямых расходов. 

Производственные  накладные расходы включают в  себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. Поэтому к ним относятся  все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы. 

Также К.Друри выделена классификация  затрат для принятия решения и  планирования. При этом, в системе  производственного учета калькулируется фактическая себестоимость продукции (фактические затраты) для оценки запасов произведенной продукции и получения прибыли, а в системе управленческого учета информация подготавливается и предоставляется заинтересованным лицам внутри организации, для принятия правильного решения. Обычные (традиционные) системы сбора данных в рамках производственного учета накапливают информацию по затратам на отдельные виды продукции, чтобы удовлетворить требования финансового учета по распределению производственных затрат за определенный период между проданной продукцией и запасами. Такие системы сбора информации не приспособлены для накопления данных о себестоимости, необходимых при принятии решений. Следовательно, затраты, полученные в системе сбора информации, как правило, не должны использоваться как основа для принятия решений. 

Для оценки альтернативных вариантов действий при принятии решений планировании можно разработать дополнительные виды классификации затрат и доходов. Рассмотрим следующие виды классификации. 

- динамика затрат по отношению к объему производства. 

- принимаемые  и непринимаемые в расчет затраты  и доходы (затраты будущего периода  и затраты прошлого периода). 

- безвозвратные  затраты или затраты истекшего  периода. 

- устранимые  и неустранимые затраты. 

- вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса. 

- инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты (доходы). [5, с.107] 

Принципы  учета затрат путем их распределения  между продуктами не подходят для  осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре предприятия. Эти зоны называются центрами ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер которого индивидуально отвечает за его работу. Существует три типа центров ответственности: 

1) Центр  затрат, где менеджеры несут ответственность  за расходы, которые они контролируют. 

2) Центр  прибылей, где менеджеры ответственны  за доход от продаж и за  расходы; например, подразделение  компании, несущее ответственность  за продажи и производство  продукта. 

3) Центр  инвестиций, где менеджеры, как  правило, ответственны за доходы  от продаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций. [5, с.248] 

Исходя  из сложившейся отечественной практики бухгалтерского учета, в зависимости  от состава затрат различают следующие  виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы). 

В условиях развивающихся рыночных отношений  согласно требованиям международной  практики бухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (расходы периода). 

Для практического  использования в системе управления формированием производственных затрат целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов - по элементам затрат. При этом перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. 

Существует  примерная номенклатура статей затрат для различных производств: 

1.  Сырье  и материалы (за вычетом возвратных отходов). 

2.  Покупные  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних  предприятий. 

3.  Топливо  и энергия на технологические  цели. 

4.  Основная  заработная плата производственных  рабочих. 

5.  Дополнительная  заработная плата производственных рабочих. 

6.  Расходы  на подготовку и освоение производства. 

7.  Накладные  расходы. 

8.  Потери  от брака. 

9.  Прочие  затраты. [12, с. 38] 

Первые  шесть статей затрат образуют цеховую  себестоимость. Цеховая себестоимость  плюс накладные расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 9 статей представляют собой полную себестоимость продукции. 

Особенно  большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости  продукции имеет группировка  затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции. 

Общая схема классификации производственных затрат представлена в Приложении А. 

Затраты возобновления возникают при  списании на производство сырья, материалов по ценам возобновления. Цена возобновления - это расчетная величина, которая  определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов, необходимых для производства, оценивается по текущим рыночным ценам, то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам. Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются, главным образом, при долгосрочных расчетах, в условиях предполагаемого изменения цен, причем как их общего уровня, так и структурных соотношений. 

Затраты воспроизводства также как и  затраты возобновления, основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс воссоздания ресурсов заключается не в покупке, а самостоятельном производстве необходимых ценностей. 

Таким образом, исходя из всего вышеперечисленного, ясно, что для правильной классификации  и определения производственных затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся, то есть какова цель их учета. 

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить  его стоимостную оценку по вещественному  и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления. 

Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение оценки затрат производственных факторов, необходимых для осуществления  предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход. 

В себестоимости  как в обобщающем экономическом  показателе находят свое отражение  все стороны деятельности предприятия: 

- степень  технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; 

- уровень  организации производства и труда,  степень использования производственных  мощностей; 

- экономичность  использования материальных и  трудовых ресурсов и другие  условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия. 

В соответствии с определением себестоимости производства следует различать себестоимость  производства и реализации, выпуска  продукции и продаж. Себестоимость  выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции. 

Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. 

Кроме расходов от обычных видов деятельности, в формировании финансового результата участвуют операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы, но они не включаются в состав производственной себестоимости. Расходы по обычным видам деятельности включают: 

-  расходы,  связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других товарно-материальных запасов; 

-  расходы,  возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки)  запасов для производства продукции,  выполнения работ и оказания  услуг и их реализации, а также  продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в рабочем или исправном состоянии); 

-  коммерческие  расходы; 

-  управленческие  расходы и др. 

Эти расходы  отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении. [19, с.279] 

Международный Стандарт Бухгалтерского Учета №2 «Запасы» (IAS 2. Inventories) от 1 января 2005 года действует  в сфере системы учета запасов. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов. [19, c.182] 

В управленческом учете предприятие может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия: 

-  расход  производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота; 

-  сумма  расхода может быть определена; 

-  имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических  выгод предприятия. Такая уверенность  имеется в случае, если предприятие  передало актив либо отсутствует  неопределенность в отношении  передачи актива. Если не исполнено хотя бы одно из приведенных условий, в учете отражается дебиторская задолженность. 

Следует учесть, что в соответствии со стандартами  амортизация основных средств и  нематериальных активов признается в качестве расхода в размере величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации. 

Предприятиям  дано право самостоятельно определять состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности.