Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  
УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности 
 

                                                 КУРСОВАЯ РАБОТА 

по дисциплине: Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности 
 

на тему: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) 
 
 
 
 
 

Студентка

УЭФ, 3 курс, ДЭП-2                  ____________                           Д.Г. Шелег

                                                     ____________

      

Руководитель      ________ ____________

                             ________                                                           Д.А. Статкевич                      
 

                                                

                                               МИНСК 2010 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ 
 

Курсовая работа: 38 c., 13 источников. 

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО, ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ, КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ. 

  Объектом  исследования является система бухгалтерского учета.

  Предмет исследования – изучение затрат на производство и калькулирование себестоимости.

  Цель  работы: исследование порядка учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в соответствии с нормативно-правовыми документами.

  В процессе работы проведены следующие исследования и разработки: изучена экономическая сущность себестоимости продукции и затрат на производство, рассмотрены нормативно-правовые документы, изучены прямые и косвенные затраты на производство, международный опыт учета затрат на производство.

  При написании курсовой работы были изучены нормативно-правовые акты и труды авторов, занимающихся исследованием данной проблемы, а также ряд учебной литературы.

   Областью возможного практического применения является совершенствование учета затрат на производство.

  Значимость заключается в том, что осуществление правильного и своевременного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет предприятию повышать объемы прибыли, увеличивать рентабельность производства. 

Автор работы подтверждает, что приведенный  в ней расчётно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.                                                                           __________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

      Введение……………………………………………………………………….4

1. Экономическая сущность себестоимости продукции………………...…6
0.      1.1. Экономическое содержание, группировка и классификация затрат                           на  производство продукции………………………………………………….….6
0.      1.2. Методы учета затрат на производство…………………………...…..9
0.      1.3.Нормативно-правовое обеспечение   учета затрат на производство..........................................................................................................13
2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг………………………………………………….16
0.      2.1. Учет прямых материальных затрат………...……………………….16
0.      2.2.Учет затрат на оплату труда………………………………………….19
0.     2.3.Учет и распределение косвенных затрат……….……………………21
0.     2.4.Порядок калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг………………………………………………………………………………28
0.     2.5.Международный опыт учета затрат на производство………………32 Заключение……………………………………………………………………….34 Список использованных источников……………………………..…………….37

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

   

   Любое предприятие в процессе своей деятельности совершает   затраты на  производство  и  реализацию  продукции,   на   простое   и   расширенное воспроизводство основных  и оборотных средств, на социальное  развитие трудового коллектива и другие виды затрат.

  Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают  затраты на производство продукции (работ, услуг). Важность правильного формирования состава затрат на производство в организациях очевидна. От рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, являющихся основными составляющими затрат при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг, зависит не только размер получаемой прибыли, но и определение налога на прибыль, жизнедеятельность самой организации и другие аспекты.

  Исходя из этого, система затрат в организации, работающей в условиях рынка, является основой всей системы ее управления, так как именно здесь формируется вся информация о фактических затратах, а значит создаются основы для определения фактической прибыли. Способ выявления производственного результата от реализации продукции (работ, услуг) определяется методикой учета затрат и калькулирования себестоимости. Поэтому эффективная хозяйственная деятельность невозможна без рациональной организации бухгалтерского учета затрат. В системном бухгалтерском учете собирается и отражается информация, являющаяся достоверной благодаря документальной обоснованности каждой хозяйственной операции, с помощью которой можно всесторонне охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность организации, определить ответственность за производимые расходы.

     Высокая конкуренция, поиски резервов  снижения себестоимости продукции  (работ, услуг) и повышения рентабельности  требуют информации о действительном уровне производственных затрат, о рациональности использования тех или иных ресурсов. Получить такую информацию возможно при своевременном и правильном исчислении себестоимости, составлении калькуляций, позволяющих объективно оценивать эффективность производственных затрат, и выявлении влияния различных факторов на себестоимость продукции (работ, услуг).

 При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место занимает вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов. При грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение предприятием значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения оперативного учета. Создаются возможности для более строгого контроля косвенных затрат и, как следствие, возможности экономии.     Информация  по статьям затрат отражает использование организацией всех видов ресурсов, востребованных в процессе производства. Именно учет затрат показывает, во что обходится организации выпуск того или иного вида продукции, а также на какую прибыль она может рассчитывать. Таким образом, учет затрат на производство продукции (работ, услуг) непосредственно связан с эффективностью ее производства и с конечными результатами деятельности.

     Всестороннее изучение затрат  на производство продукции (работ, услуг) может быть использовано в условиях рыночной экономики для различных целей. Производственные затраты следует систематизировать так, чтобы можно было установить их реальный уровень как в целом по объекту, так и по назначению расходов. Постатейное деление затрат дает возможность контролировать уровень затрат по местам их возникновения, анализировать результаты работы отдельных подразделений (участков, бригад) и намечать направление дальнейшего совершенствования деятельности коллектива.

     Изучение затрат по объектам  и видам выполняемых работ  и услуг, сопоставление их уровня  с получаемой выручкой как  в целом, так и по отдельным  видам – все это дает возможность  определить экономическую выгодность  производства тех или иных  работ и всей деятельности организации.

  Целью данной работы является исследование порядка учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в соответствии с нормативно-правовыми документами.

   Задачи:

1. Изучить экономическую сущность себестоимости продукции и экономическое содержание затрат на производство;
2. Рассмотреть методы учета затрат на производство;
3. Показать, как учитываются прямые материальные затраты, затраты на оплату труда, а также распределение косвенных расходов;
4. Отразить порядок калькулирования себестоимости продукции;
5. Изучить международный опыт учета затрат на производство.

  Объектом исследования является система бухгалтерского учета.

Предмет исследования – затраты на производство и себестоимость продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Экономическая сущность себестоимости продукции

 
 

1.1. Экономическое содержание, группировка и классификация затрат на производство продукции, работ, услуг. 

 

 Затраты,  издержки и себестоимость являются  важнейшими экономическими категориями.  Их уровень во многом определяет прибыль и рентабельность предприятия, а также эффективность его производственно-хозяйственной деятельности. Совокупность затрат оказывает решающее влияние не формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования. Затраты являются объектом деятельности плановых служб и контроля со стороны финансовых служб предприятия. Снижение и оптимизация затрат являются одним из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждой организации. В рыночной экономике издержки приобретают все большее значение для управления предприятием, так как информация о затратах лежит в основе принятия многих управленческих решений.

 В  экономической литературе и нормативных  документах часто применяются  такие термины как «издержки», «затраты», «расходы». Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе эти понятия означают одно и тоже – затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Однако, термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории, означает суммарные затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Под «затратами» понимают явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами – уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат – расходы. [11,c. 328-329].

   Все расходы, понесенные организацией в результате производственно-хозяйственной деятельности, в зависимости от источников подразделяются на:

• Включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
• Относимые на операционные и внереализационные расходы;
• Возмещаемые за счет целевых поступлений;
• Возмещаемые засчет нераспределенной прибыли.

Состав  затрат, формирующих себестоимость  продукции, устанавливается в соответствии и нормативным документом «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» с изменениями и дополнениями. 

Организации включают в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты по следующим направлениям: 

1. Прямые материальные и трудовые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, ее качеством, гарантийным обслуживанием.
2. Затраты, связанные с использованием природного сырья и его продуктов.
3. Затраты на подготовку и освоение производства (пусковые расходы).
4. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием производства и управления.
5. Затраты, связанные с рационализаторством на основании законодательства.
6. Затраты на обслуживание производственного процесса.
7. Затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и его охраны.
8. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений.
9. Платежи за загрязнение окружающей среды.
10. Затраты, связанные с управлением производством.
11. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, по набору работников.
12. Расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно.
13. Расходы по набору работников.
14. Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом.
15. Выплаты работникам за не проработанное на производстве время, предусмотренные законодательством.
16. Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда, предусмотренные законодательством, налоги и сборы.
17. Страховые взносы по видам обязательного страхования.
18. Проценты по краткосрочным кредитам (кроме просроченных), полученным на приобретение оборотных средств (сырья, материалов).
19. Отчисления в инновационные фонды в соответствии с законодательством.
20. Затраты по содержанию помещений, бесплатно предоставленных организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.
21. Амортизационные отчисления и их индексация, рассчитанные в соответствии с законодательством от стоимости основных средств и нематериальных активов.
22. Затраты по возмещению утраченного заработка в связи с увечьем и профессиональным заболеванием, полученным при исполнении трудовых обязанностей.
23. Затраты, связанные с реализацией продукции.
24. Расхода на оплату государственных пошлин, сборов, публикацию бухгалтерской, отчетности, тендерной документации.
25. Другие виды затрат, включаемых в себестоимость в соответствии с законодательством, в том числе: потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли.[1, c.16-20].

Классификация затрат на производство продукции

     Для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным направлениям:

1. По местам возникновения затраты группируются по видам производств, цехам, участкам, т. е. по центрам затрат. Эта группировка зависит от организационной структуры организации. Она способствует ведению учета по этапам производственного процесса и обеспечивает определение себестоимости продукции.
2. В зависимости от функциональной деятельности организации затраты подразделяются на:

     - снабженческо-заготовительные;

• Производственные;
• организационно-управленческие;
• коммерческо-сбытовые.

Эта группировка  выржает взаимосвязь между центрами ответственности. Она способствует повышению эффективности производственно- коммерческой деятельности организации, так как помогает менеджерам организации принимать обоснованные решения о виде, составе продукции, ее цене, путях сбыта.

3. В зависимости от времени возникновения и периода включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на текущие; предстоящие; будущего отчетного периода.

Текущие затраты происходят и включаются в себестоимость продукции в настоящем отчетном периоде.

Предстоящие затраты (создание резервов ремонта основных средств, отпуска и других) включаются в себестоимость продукции в настоящем отчетном периоде, а происходить будут в последующие отчетные периоды.

     Затраты будущего отчетного периода (арендная плата за весь период аренды и др.) происходят в настоящем отчетном периоде, а включаться в себестоимость продуктции будут в последующие отчетные периоды.

     Эта группировка способствует более правильному и точному исчислению себестоимости продукции

4. В зависимости от целесообразности совершения затраты подразделяются на эффективные и неэффективные.

     Эффективные - это планируемые затраты, предусмотренные сметой затрат, включенные в себестоимость продукции, после реализации которой организация получает прибыль.

     Неэффективные – это непланируемые затраты (потери от брака, простои), которые включаются в себестоимость продукции и уменьшают объем выпуска и доход организации.

5. По отношению к действующим нормам затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются по:

• установленным действующим нормам;
• отклонениям от норм,
• изменениям норм.

     Эта группировка лежит в основе нормативного метода затрат и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

6. По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные; постоянные, смешанные.

     Эта группировка Применяется при  определении сокращенной себестоимости продукции и лежит в основе маржинального метода учета затрат («Директ-кост»).

7. По способу включения в себестоимость продукции и в себестоимость видов изделий затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые  расходы включаются в себестоимость  видов изделий прямым путем на основании первичных документов. Косвенные расходы включаются в себестоимость видов изделий путем распределения пропорционально экономически обоснованной базе распределения. Эта группировка способствует точности определения себестоимости видов изделий и отпускных цен на них.

8. По экономическому содержанию затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе экономических элементов; калькуляционных статей.

Группировка затрат по экономическим элементам отражает на уровне организации основные экономические показатели ее деятельности. Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает аналитику расходов на всю продукцию и виды изделий. На основании этой группировки составляются плановая и фактическая калькуляции себестоимости отдельных видов изделий и формируются отпускные цены на продукцию.

1.2. Методы учета затрат на производство.

В производственных организациях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от:

• способа оценки затрат;
• характера производственного процесса;
• полноты включения затрат в себестоимость продукции.

       Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке, классификации информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции.

     В зависимости от способа оценки затрат можно использовать методы учета затрат: фактический; нормативный.

     Фактический метод учета затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах в процессе деятельности организации. Основными принципами этого метода являются:

• полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;
• локализация затрат по видам производств, местам возникновения, характеру расходов, объектам учета;
• отнесение фактически произведенных затрат на объекты учета и калькулирования;
• сравнение фактических затрат (если необходимо);
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции по статьям и по Установленным формулам в конце месяца.

     Этот  метод является традиционным и наиболее распространенным в

организациях  Республики Беларусь.

     Нормативный метод учета затрат - это метод, который предполагает создание в организации системы прогрессивных норм и нормативов.

     Норма - это заранее установленное числовое значение результатов производственной деятельности организации в условиях современной технологии, технической оснащенности и организации производства.

     Основными принципами нормативного метода являются:

1. предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих в организации текущих норм и нормативов;
2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для последующей корректировки нормативной себестоимости;
3. ведение в течение месяца учета фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
4. установление условий и причин появления отклонений от норм по местам их возникновения;
5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

     В зависимости от характера производственного процесса можно использовать методы учета затрат: простой; попередельный (попроцессный); позаказный.

     Простой метод учета затрат применяется в организациях с кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства.

     Сущность  метода состоит в том, что на весь выпуск продукции собирают прямые и косвенные затраты по местам возникновения в разрезе калькуляционных статей расходов. Косвенные затраты в зависимости от характера производства распределяют по видам продукции. На завершающем этапе определяется себестоимость изделий суммированием прямых и распределенных косвенных затрат.

     Попередельный метод учета затрат применяется в организациях с серийным поточным производством, в котором полуфабрикаты проходят в определенной последовательности через все этапы производства.

     Каждый  этап производства называется переделом и составляет часть технологического процесса, который заканчивается получением готового полуфабриката. Полуфабрикат может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Готовая продукция выпускается только в последнем переделе.

     Особенностями попередельного метода учета затрат являются: обобщение затрат по переделам; калькулирование себестоимости  полуфабриката в каждом переделе; определение себестоимости выпущенной продукции суммированием себестоимостей полуфабрикатов.

     Позаказный метод учета затрат применяется в организациях с единым типом организации производства при изготовлении уникального изделия по специальному заказу. Производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных калькуляционных статей расходов. До тех пор, пока конкретный заказ полностью не выполнен, все производственные затраты по нему как отчетного периода, так и предшествующих отражаются в незавершенном производстве.

     Объектом, учета затрат и калькулирования  является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

     В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции можно использовать методы учета затрат: по полной себестоимости продукции; по сокращенной себестоимости.

     При методе учета затрат по полной себестоимости отдельно собираются производственные затраты по видам изделий и затраты на реализацию продукции. Производственные затраты составляют производственную себестоимость продукции и изделий.

     Затраты на реализацию распределяются по видам изделий пропорционально производственной себестоимости этих изделий.

     Полная  себестоимость изделий определяется суммированием производственной себестоимости и распределенных расходов на реализацию.

     При методе учета затрат по сокращенной себестоимости отдельно собираются производственные переменные затраты (зависящие от объема производств) и постоянные затраты (не зависящие от объема производства). В себестоимость продукции включаются только переменные затраты, а постоянные затраты сразу списываются на реализацию продукции. Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли от реализации продукции. Поэтому метод учета затрат по сокращенной себестоимости называется маржинальным методом учета затрат.

     В управлении затратами организации  важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько: нормативный; способ прямого расчета; способ суммирования затрат; способ исключения затрат на побочную продукцию; способ пропорционального распределения затрат; комбинированный.

     Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат.

     Предпосылками его применения являются:

1. наличие в организации норм и нормативов затрат;
2. достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них;
3. предварительное составление нормативных калькуляций себестоимости единиц выпускаемых изделий.

     Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе фактического учета всех затрат выпущенной продукций, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей величины затрат на общее количество выпуска. Исчисление себестоимости продукции таким способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования.

     Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процесса его изготовления. Этот способ обычно используется в организациях, в которых для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

     Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что организация подразделяет товарный выпуск на основную продукцию, побочную продукцию и отходы. По заранее установленным ценам определяется стоимость побочной продукции и отходов. Себестоимость основной продукции определяется исключением из общей суммы затрат стоимости побочной продукции и отходов.

     Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий в одном технологическом цикле. В этом случае выделяют прямые затраты по видам изделий, а косвенные затраты распределяют по видам изделий пропорционально экономически обоснованной базе распределения.

     Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, которое обеспечивает наиболее точное исчисление себестоимости продукции. 

1.3. Нормативно-правовое  обеспечение и обзор  учета затрат на производство. 

 Документами, которыми должны руководствоваться предприятия в бухгалтерском учете затрат, являются: 

• Действующий план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003г. № 89 //рег. № 8\9975 от 05.09.2003г.//, представляющий систематизированный перечень применяемых счетов.[8].
• Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001г., № 42-3 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63// определяет правовые и методологические основы организации и ведение бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также на индивидуальных предпринимателей. [10].
• Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь 30 октября 2008 г. N 210/161/151 , представляющие собой систематический перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Первоначальный текст документа опубликован в изданиях «Рэспублiка», № 65, 1998.[7].
• Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 26 декабря 2003 г. N 182. Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (далее - Инструкция) определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.
• Форма Государственной Статистической отчетности 4-Ф (Затраты) "Отчет о затратах на производство продукции  (работ, услуг)" и указания по ее заполнению, утвержденной Постановлением Национального Статистического Комитета Республики Беларусь  29 октября 2009 г. N 231.
• Инструкция о порядке формирования цен и тарифов, утвержденная Постановлением Министерством экономики Республики Беларусь 10 сентября 2008 г. N 183. Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов распространяется на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству и (или) продаже (поставке) товаров, выполнению работ, оказанию услуг на территории Республики Беларусь
• Ведомственные нормативные акты министерств.
• Нормативные законодательные акты Министерства финансов РБ.
• Инструкция о порядке нормирования расхода сырья и материалов в производстве продукции. [12].

 В   промышленности действуют следующие  нормативно-правовые документы:

1.   Постановление   Совета   Министров РБ  от   08.08.1991  № 306

«О   мерах   по   стабилизации  работы  объединений,  предприятий  и 

организаций Белорусского  государственного производственно-торгового

концерна    лесной,   деревообрабатывающей   и   целлюлозно-бумажной

промышленности».

     Предусматривать    в    себестоимости   выпускаемой   продукции

дополнительные  затраты  в  размере 1% от себестоимости продукции на

проведение       общеотраслевых      научно-исследовательских      и

опытно-конструкторских   работ,   освоение  новых  видов  продукции,

внедрение    новых    технологий   и   машин,   приобретение   новой

лесозаготовительной  техники,  улучшение социальных условий трудовых

коллективов  лесозаготовительных  предприятий,  оказание  финансовой

помощи   объединениям,   предприятиям,   организациям   в  связи  со

стихийными  бедствиями.

2.    Письмо    Белорусского    производственно-торгового    концерна

лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности от 19.05.1998  «Особенности  состава затрат, включаемых в себестоимость

продукции  (работ, услуг) предприятий лесной, деревообрабатывающей и

целлюлозно-бумажной промышленности».

 3) Постановление Минэкономики, Минтруда  и соцзащиты и Минфина РБ

от  11.02.2002  №  40/19/17  «Об  утверждении  особенностей  состава

затрат,   включаемых   в   себестоимость  продукции  (работ,  услуг)

организаций  Белорусского производственно-торгового концерна лесной,

деревообрабатывающей     и    целлюлозно-бумажной    промышленности».

 4) Письмо   Минтопэнерго  РБ  от  25.12.1996  «Особенности  состава

затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  в

энергетике».

     В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

     - затраты на покупную энергию;

     -  затраты  по  созданию и  совершенствованию автоматизированных

систем  и средств управления на действующих  объектах.

 5)  Письмо  Белорусского государственного энергетического концерна

от  02.07.1998  №  04/90  «Особенности  состава затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг) в энергетике».

 6) Письмо  Минприроды  РБ  от   28.08.1998  «Особенности   состава

затрат,   включаемых   в   себестоимость  геологоразведочных  работ».

  7)  Письмо   Белорусского  государственного  концерна  по  нефти и

химии  от  11.01.1999  «Особенности  состава  затрат,  включаемых  в

себестоимость выпускаемой продукции в нефтедобывающей  промышленности Республики Беларусь».

 8) Постановление  Минэкономики, Минфина  и Минтруда и соцзащиты РБ

от  11.03.2002  №  55/36/30  «Об  утверждении  особенностей  состава

затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  в

нефтедобывающей  промышленности  Республики  Беларусь».

 9)  Приказ  Министерства лесного  хозяйства РБ от 20.09.1999  № 183

«О  введении  в  действие  особенностей состава затрат, включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий  лесного хозяйства

и государственного предприятия «Беллесавиа».  
 
 
 
 
 
 

2. Учет  затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции.

2.1 Учет прямых материальных  затрат.

  Главную часть себестоимости продукции составляют материальные затраты (на долю сырья, материалов в разных отраслях приходится от 50% до 90% всех издержек производства).[4,c.156].

В состав материальных затрат входят:

1) стоимость  сырья и материалов, используемых  на производство и хозяйственные  нужды;

2) комплектующие  изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся  монтажу или обработке на данном предприятии;

3) стоимость  работ и услуг производственного  характера, выполняемые сторонними  организациями или собственными  структурными подразделениями, не  относящиеся к основному виду  деятельности;

4) стоимость  природного сырья, если оно  используется;

5) стоимость  топлива всех видов, приобретаемого  со стороны и расходуемого  на технологические цели для  выработки всех видов энергии,  отопления зданий, а также для  транспорта по обслуживания производства;

6) стоимость  покупной энергии всех видов,  расходуемой на технологические и другие производственные нужды;

7) стоимость  потерь в пределах норм естественной  убыли.[3].

Материальные  затраты в производственном учете  учитываются по фактической себестоимости (учетная цена с учетом транспортно-заготовительных расходов). 

Отпуск  материальных ценностей со склада в  производство осуществляется по лимитно-заборным картам, разовым накладным-требованиям, комплектовочным ведомостям, раскройным картам, актам да замену (дополнительный отпуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и др. На основании указанных первичных документов, как правило, можно отнести расход материалов на соответствующие объекты, учета или калькулирования прямым путем. При этом материалы могут отпускаться в производство либо непосредственно с заводского склада, либо через цеховые кладовые. Отпуск материальных ценностей с заводского склада в кладовые цехов представляет собой их внутреннее перемещение. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

 При  организации учета материалов  важно соблюдение такого  принципа, как лимитирование отпуска производственных  ресурсов (нормативный учет) и выявление отклонений от норм расхода этих ресурсов в процессе производства и установление причин отклонений. Отпуск материалов сверх лимита оформляется отдельными специальными документами.[4, c.161].

На основании  данных о поступлении, возврате, использовании  и с учетом остатков ценностей  на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. При этом в целях контроля за использованием материалов в производстве в этих отчетах фактический их расход на отдельные изделия (заказы) целесообразно показывать по нормам и отклонениям от норм с указанием причин и виновников.

  По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица 1 "Распределение расхода материалов". Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости, т.е. учетная стоимость плюс (минус) отклонения или плюс транспортно-заготовительные расходы. Данные распределения израсходованных материалов из разработочной таблицы 1 переносятся в регистры аналитического учета производства (карточки), ведомости 12, 15, В-3 и другие, журналы-ордера 10, 10/1, 04, 05.

 Однако в некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеют место различные способы такого распределения: нормативный, коэффициентный и др.[2, c.391-392].

При нормативном методе для каждого вида продукции устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу изделия. Затем определяют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяют коэффициент. Корректируя нормативный расход на этот коэффициент, определяют фактический расход материала на каждое изделие.

При коэффициентном методе каждому изделию присваивается определенный коэффициент. Причем одному из изделий устанавливается коэффициент, равный единице. Все остальные изделия приравниваются по отношению к данному изделию. Затем путем перемножения фактического выпуска на установленные коэффициенты находят условный выпуск продукции в коэффициенто-штуках (коэффициенто-метрах, коэффициенто-тоннах и др.). Делением фактического расхода материалов на весь выпуск продукции на ее условный выпуск в коэффициенто-штуках (коэффициенто-тоннах и др.) определяют расход материалов на единицу продукции условного выпуска. Умножив этот расход на условный выпуск каждого изделия, получим фактический расход материалов в разрезе изделий.

  Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции.

  На  стоимость переданных в производство материалов делается следующая бухгалтерская  запись:

  Д-т счета 20«Основное производство» К-т счета 10 «Материалы» 

  Учет  отходов материалов. 

  Отходы — это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, т.е. полномерность и конфигурацию (угары, усушка, улетучивание), и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные.

  Материальные  затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей которая вычитается.

  Возвратные  отходы обычно выявляются при их сдаче в утильцех, на склад или при реализации. Количество отходов также может определяться расчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на норму отходов.

  Возвратные  отходы распределяются между отдельными изделиями пропорционально весу или стоимости израсходованных материалов. При возможности их целесообразно относить на изделия прямым путем.

  Стоимость отходов определяется чаще всего  расчетным путем, т.е. умножением себестоимости  готовой продукции на норму отходов.(3)

  На  основании первичных документов производится оценка и на всю стоимость возвратных отходов делается запись:

  Д-т  счета 10 «Материалы» К-т счета 20 «Основное производство».(3) 

  Учет  энергетических затрат. 

    К ним относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Они выделяются в отдельную статью калькуляции "Топливо и энергия на технологические цели".

  Топливо на технологические цели (уголь, кокс, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, шихты, сушки древесины и т.п. включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

  Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические  цели включи в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению их распределяют по сметным (нормативным) ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции и др.

Стоимость топливно-энергетических ресурсов по содержанию оборудования, отоплению, освещению относится в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основе ведомственных рекомендаций предприятия должны тщательно продумывать и составлять свою учетную политику по всем вопросам, особенно по вопросам формирования себестоимости продукции. 
 

     2.2. Учет затрат на оплату труда.

Важнейшим элементом себестоимости продукции, работ, услуг является заработная плата. Она может быть представлена двумя статьями калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Либо одной — «Заработная плата производственных рабочих», включающей основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих.

  Основная  заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость  соответствующих видов продукции  прямым либо косвенным  путем.

Прямым  путем включается заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением конкретных изделий.

Начисленная повременная заработная плата не имеет прямой связи с изготовлением конкретной продукции (работ, услуг). Это заработная плата управленческого персонала цеха, заводоуправления, младшего обслуживающего персонала, оплата за вынужденные простои и др.

Такие расходы учитываются сначала на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем вместе с остальными затратами, учтенными на этих счетах, ежемесячно распределяются по видам продукции.

Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, простоев, доплаты бригадирам, доплаты за отступления от нормальных условий труда, за работу в ночное время, премии и другие выплаты, не связанные с изготовлением определенного вида продукции, распределяются косвенным путем. Во многих организациях применяют нормативный способ распределения зарплаты. В этом случае сначала рассчитывают сметные ставки затрат на заработную плату на единицу продукции с учетом запланированного объема производства, установленного количества рабочих мест, тарифных ставок, норм времени и др. Причем время на повременные работы на единицу продукции зачастую определяют исходя из общей численности бригады или отдельных производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, и запланированного объема выпуска конкретного вида продукции. Затем всю фактически начисленную заработную плату относят на отдельные виды продукции пропорционально указанным сметным ставкам.

Применяют и другие способы распределения заработной платы: пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости и др. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Дополнительная заработная плата, как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной.

  Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изготавливаемой продукцией (доплаты за работу в сверхурочное время, в выходные, праздничные (нерабочие) дни, за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за обучение учеников, доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, оплата за время вынужденного прогула, оплата простоев, выплата компенсации за неиспользованный отпуск, пособия при прекращении трудового договора и др.) относятся на счета общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице 1 "Распределение заработной платы", составляемой по данным первичных и сводных бухгалтерских документов. Результаты распределения отражаются в ведомостях 12, 13, 15, В-3 учета производства, журналах-ордерах 10, 10/1, 04, 05 и др.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения включают в себестоимость продукции прямым либо косвенным путем пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих.

В соответствии с ежегодно устанавливаемым организацией процентом к заработной плате рабочих (работающих) могут производиться отчисления в резерв на оплату отпусков.

При нормативном методе начисляемая заработная плата производственных рабочих подразделяется на зарплату по нормам и отклонениям от норм с установлением их причин и виновников.

На суммы  начисленной заработной платы делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

     а) на суммы оплаты труда, начисленные  рабочим основного производства:

          Д-т счета 20 «Основное производство»

          К-т счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

     б) на суммы, начисленные рабочим подсобно-вспомогательных  производств:

          Д-т счета 23 «Вспомогательные  производства»

          К-т счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

     в) на суммы, начисленные рабочим, обслуживающим  эксплуатацию строительных машин и  механизмов:

          Д-т счета 25 «Общепроизводственные  расходы»

          К-т счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

     г) на суммы, начисленные рабочим обслуживающих  производств и хозяйств:

          Д-т счета 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»

          К-т счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

     д) на суммы, начисленные рабочим складского хозяйства:

          Д-т счета 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»

          К-т счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»;

     е) на суммы, начисленные аппарату управления:

          Д-т счета 26 «Накладные расходы»

          К-т счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда».

     ж) на суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения от заработной платы  работников:

     Д-т  счета 20 «Основное производство», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счета 26 «Накладные расходы»

     К-т  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

з) на суммы  отчислений в Белгосстрах:

Д-т  счета 20 «Основное производство», счета 23 «Вспомогательные производства», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счета 26 «Накладные расходы»

К-т  счета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». 
 

               2.3. Учет и распределение косвенных затрат.

Общепроизводственные  расходы.

 К расходам на обслуживание производства и управления относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы (счет 25), которые учитываются по структурным подразделениям (цехов, производств, мастерских и т.д.).

Существуют ведомственные классификации статей этих расходов. Чаще всего используются следующие статьи:

1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.
4. Содержание зданий, сооружений, инвентаря.
5. Ремонт зданий, сооружений, инвентаря.
6. Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство.
7. Охрана труда.
8. Прочие расходы.
9. Потери от простоев.
10. Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах.
11. Потери от недоиспользования деталей, узлов.
12. Недостача материальных ценностей.
13. Прочие непроизводительные расходы.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг общепроизводственные расходы распределяются согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, но чаще всего на себестоимость отдельных видов продукции они списываются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Согласно учетной политике они могут распределяться пропорционально прямым материальным затратам (в материалоемких отраслях) или объемам выпуска продукции.

Счет 25 корреспондирует со многими счетами:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»;

К-т 02 «Амортизация основных средств» — эксплуатируемых в цехах основного производства;

К-т  04 «Амортизация нематериальных активов» — используемых в цехах основного производства;

К-т 10 «Материалы» — израсходованные на общепроизводственные нужды;

К-т  16 « Отклонение в стоимости материальных ценностей» - при списании или сторнировании отклонений от учетной стоимости по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды;

К-т23 «Вспомогательные производства» — услуги на общепроизводственные нужды;

К-т  43 «Готовая продукция» — израсходованная на общепроизводственные нужды;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг сторонних организаций для общепроизводственных нужд;

К-т  68 «Расчеты по налогам и сборам» — налоги за счет общепроизводственных расходов;

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы цеховых руководящих работников, специалистов, служащих, младшего обслуживающего персонала цеха;

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начисление на государственное социальное страхование;

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» —

выполнение работ разных предприятий и лиц;

кредит других счетов: 71, 73, 79, 94, 96, 97.

Счет 25 не имеет переходящего остатка и в балансе не отражается.[4, c. 245-247]. 

Аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический— в журнале-ордере 10, а при сокращенной аналитический и синтетический учет — в журнале-ордере 05.

По истечении месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет следующих счетов:

Д-т  сч. 20 "Основное производство" — на сумму общепроизводственных расходов, включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг;

Д-т  сч. 23 "Вспомогательные производства" — при отнесении общепроизводственных расходов на затраты вспомогательных цехов;

Д-т  сч. 28 "Брак в производстве" — при списании части общепроизводственных расходов на себестоимость забракованной продукции;

Д-т  сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на суммы общепроизводственных вдов, включаемых в затраты по освоению новых производств, подготовительные работы в сезонных и других отраслях промышленности, и др.

Учет  и распределение общехозяйственных расходов 

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и они связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Эти расходы непосредственно с производственным процессом не связаны:

• административно-управленческие расходы;
• командировочные расходы;
• содержание охраны пожарной, сторожевой;
• расходы по охране труда;
• расходы по подготовке кадров;
• амортизация и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;
• оплата услуг банков, вычислительных центров;
• налоги и сборы, относимые на себестоимость, и многие другие расходы.

 Аналитический учет данных расходов ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ордерах 10 и 10/1, а при сокращенной аналитический и синтетический — в журнале-ордере 05.

 В себестоимости продукции общехозяйственные расходы занимают очень большой удельный вес и поэтому, как было сказано выше, многие статьи затрат строго нормируются (командировочные расходы, расходы на рекламу, на информационные, аудиторские, маркетинговые услуги и др.).

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 аналогично учету по счету 25, т.е. в  корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, с другими сторонними организациями и лицами.

 В конце каждого месяца расходы со счета 26 списываются полностью после предварительного распределения по видам продукции по аналогии с общепроизводственными расходами в дебет счетов 20, 23, 29.

 Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90 «Реализация». Организации, деятельность которых не связана с производством (агентские, дилерские, аудиторские, консалтинговые и др., кроме торговых организаций), могут использовать счет 26 для учета всех своих расходов.

 При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.

 При распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к нормативной их величине. В организациях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-нормализованном размере.

 Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что и общепроизводственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, и другие кредитовые обороты по счету 26, учтенные в ведомостях В-3, 15 и журнале-ордере 05. 

Вспомогательные производства. 

 Вспомогательные (подсобные) производства занимаются обслуживанием основного производства и обеспечивают его электроэнергией, паром, газом и др., осуществляют транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов и приспособлений, запасных частей и т.д.

На каждый вид вспомогательных производств в учете должны открываться к счету 23 «Вспомогательные производства» отдельные субсчета.

 Документальное оформление и учет издержек производства осуществляется так же, как и по основному производству. Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23, а косвенные сначала собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 для включения в себестоимость отдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного вида продукции затраты, минуя счет 25, списываются сразу на счет 23. По кредиту счета 23 списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

 На каждый цех вспомогательных производств ведутся специальные ведомости, где расходы учитываются по отдельным видам разнородной продукции и статьям расходов.

 В конце месяца на основании первичных документов (накладных, приемо-сдаточных актов по оказанию услуг, извещений об оказании услуг) составляется ведомость «Распределение услуг вспомогательных производств», предварительно определив сумму незавершенного производства, затем распределяют общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих. Затем распределяются по направлениям затраты со счета 23. 

Учет расходов на подготовку и освоение производств 

 Расходы на освоение новых предприятий, цехов, производств, агрегатов (пусковые расходы) возникают до выпуска продукции и связаны они с проверкой готовности к вводу в эксплуатацию новых объектов. Это расходы на разработку сметной документации на пусконаладочные работы, оплата труда специалистов, участвующих в пусконаладочных работах, расходы на комплексное опробирование оборудования в рабочем состоянии, стоимость энергии, смазочных и других материалов, стоимость спецодежды и спецобуви.

 Номенклатура пусковых расходов зависит от вида работ, вида испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. До начала испытаний составляется смета пусковых расходов с необходимыми расчетами. Аналитический учет расходов ведется в соответствии с утвержденной сметой.

Если в течение пускового периода получены готовая продукция и отходы, то они учитываются по действующим ценам и их стоимость вычитается из суммы пусковых расходов.

 Фактические затраты по пусковым работам на основе первичных документов учитываются на активном счете 97 «Расходы будущих периодов»:

Д-т счета 97«Расходы будущих периодов»

К-т  счета 10 «Материалы», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 68«Расчеты по налогам и сборам», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

 В себестоимость выпускаемой продукции эти расходы начнут списывать с момента изготовления продукции ежемесячно. Период погашения устанавливается самим предприятием исходя из нормативного срока освоения, но не более 2 лет:

 Д-т счет 20 «Основное производство», 23«Вспомагательные производства»

 К-т  счета 97«Расходы будущих периодов»

К расходам на подготовку и освоение новых видов продукции относятся научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские, изготовление опытных образцов, оплата труда конструкторов, разработчиков технической документации, расход материалов и др.

 Расходы на подготовку и освоение производств, новых видов продукции для серийного и массового производства относятся на себестоимость той продукции, которая включена в программу выпуска, и только в тех предприятиях, которые не производят отчисления на данные цели в инновационные фонды.

 Предприятия, объединения, осуществляющие предусмотренные законодательством отчисления в инновационный фонд, который создается за счет себестоимости, финансирование затрат по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, переоснащению производства, связанных с проведением НИОКР, созданием новых видов сырья и готовой продукции, осуществляют за счет инновационного фонда и за счет прибыли.

Д-т счета 20«Основное производство», 23«Вспомагательные производства», 26«Общехозяйственные расходы»

К-т  счета 68«Расчеты по налогам и сборам» — начисления в инновационный фонд,

Д-т счета 68«Расчеты по налогам и сборам»

К-т счета 51«Расчетный счет» — перечисление в данный фонд.

До начала всех подготовительных, опытно-конструкторских работ предприятие представляет в вышестоящую организацию смету затрат.

При получении выделенных средств запись по счетам будет:

Д-т счета 51 «Расчетный счет»

К-т  счета 86 «Целевое финансирование».

Фактические затраты на освоение производств и новых видов продукции отражаются:

Д-т  счета 86«Целевое финансирование»

К-т  счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26«Общехозяйственные расходы», 51«Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68«Расчеты по налогам и сборам», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.[5, c.63-65]. 

Учет потерь от брака 

Брак в производстве и потери от простоев относятся к числу непроизводительных расходов и потерь, поэтому они не планируются.

Планирование потерь от брака допускается в виде исключения на тех производствах, где он еще не может быть полностью предотвращен. Планируется в технологически неизбежных нормах в литейном, кузнечном, термическом, гальваническом, стекольном, керамическом производствах с разрешения Министерства промышленности.

Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». К ним относятся:

• себестоимость окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов, работ за вычетом удержаний и возмещений;
• стоимость материалов для исправления брака;
• оплата труда за исправление брака и все отчисления в бюджет по начисленной заработной плате.

 По характеру дефектов изготовленной продукции различается брак неисправимый (окончательный), исправление которого экономически не выгодно или технически невозможно, и исправимый, когда дефекты можно устранить и использовать готовое изделие по прямому назначению. Брак может быть выявлен у изготовителя до отгрузки продукции покупателям и у покупателя продукции (брак внутренний и внешний).

Каждый случай брака оформляется актом о браке с указанием: наименования изделия, характера брака, операции, на которой возник брак, причины и виновника брака, количества забракованных деталей или изделий и затрат, связанных с браком.

Затраты окончательного брака определяются по фактической себестоимости забракованных изделий. Себестоимость исправимого брака включает только затраты на его исправление.

По дебету счета 28 собираются затраты по браку, т.е. фактическая себестоимость окончательного брака (Д-т 28, К-т 20), фактические затраты по исправлению брака (Д-т 28, К-т 10, 68, 70, 69 и др. счета).

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

• стоимость отходов от списания окончательного брака (Д-т 10, К-т 28);
• стоимость забракованной продукции по цене возможного использования (Д-т 43, К-т 28);
• суммы возмещений, отнесенные на виновника брака (Д-т 73, К-т 28);
• суммы, отнесенные на поставщиков недоброкачественных материалов (Д-т 76, К-т 28);
• потери от брака, списанные на затраты производства (Д-т 20, К-т 28) как разность между затратами по браку по дебету счета 28 и компенсацией в покрытие этих затрат по кредиту счета 28.[6, c. 38].

В себестоимости продукции потери от брака отражаются отдельной статьей «Потери от брака».

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Потери от брака включаются в себестоимость только тех видов продукции, работ, услуг, по которым обнаружен брак. На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, где указывается цех, вид брака, виновник брака, номера деталей, узлов, количество забракованных изделий, стоимость сырья и материалов в себестоимости забракованной продукции, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы, возмещение потерь (по цене возможного использования, удержаний с виновных лиц, возмещение поставщиками) и определяются окончательные потери от брака, которые списываются на счет 20 «Основное производство». Счет 28 «Брак в производстве» сальдо на конец месяца не имеет. Для принятия оперативных мер руководителями производств составляются срочные рапорты о забракованной продукции. 
 

2.4. Порядок калькулирования  себестоимости продукции,  работ, услуг 
 

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ.

На промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций: плановая (сметная) и фактическая (отчетная).

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное (возможное) значение издержек производства на отчетный период (год, квартал, месяц), исходя из действующих норм и нормативов. Калькуляция фактической себестоимости составляется на основе peальных бухгалтерских данных и представляет собой достоверную картину, информацию о фактических затратах производства. Калькуляция фактической себестоимости является наиважнейшим документом для экономического анализа, планирования и принятии необходимых мер по снижению себестоимости, замене сырья, за мене данного вида продукции на другой.

Вопросы учета затрат на производство и сбыт продукции, методы калькулирования себестоимости должны быть на каждом предприятии тщательно продуманы и детально отражены в учетной политике предприятия.

Несмотря на отраслевые особенности существуют и единые, методические вопросы в последовательности учета затрат и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Они сводятся к следующему:

• В течение месяца по счетам 20, 23, 25, 26 собираются все производственные затраты.
• На счета 20 и 23 списывается часть расходов будущих периодов (счет 97), как затраты отчетного месяца, и резервируются предстоящие расходы (счет 96).
• Распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств.
• Определяется себестоимость продукции, работ и yслуг вспомогательных производств и производится их списание на продукцию основного производства (со счета 23).
• Суммируются и распределяются по отдельным видам продукции основного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц (счета 25, 26).
• Определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства (счет 28).
• Определяется стоимость незавершенного производства ни конец отчетного года на счете 20 (вычитается от суммы всех затрат).
• Исчисляется себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг).

Существуют следующие методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): простой; попередельный; позаказный; нормативный.

Метод калькулирования себестоимости определяется исходя из отраслевых особенностей, номенклатуры продукции (работ, услуг), технологии производства принятым способом оперативного контроля за себестоимостью.

Простой метод применяется в отраслях с однородной продукцией — добыча угля, газа, нефти, производство кирпича, цемента, производство электроэнергии и др.

Сущность простого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где производство четко делится на переделы, т.е. отдельные самостоятельные процессы обработки материалов, полуфабрикатов. Тогда и прямые расходы и общепроизводственные учитываются по переделам (счет 25), а общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом (счет 26) и затем косвенно распределяются (металлургическая, текстильная, пищевая промышленность и др.).

Например, текстильное производство, как правило, имеет такие переделы: прядильное производство (выработка пряжи), ткацкое производство (изготовление тканей), красильное производство (крашение тканей, нанесение рисунка).

Показанный метод применяется в мелкосерийных производствах, в единичных производствах, в опытных производствах.

 Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее) относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные — распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе, и получают фактическую себестоимость одного изделия.

Нормативный метод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм и нормативов расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляется калькуляция фактической себестоимости.

 Это позволяет предприятию оперативно влиять на снижение себестоимости, выявлять причины и нарушителей норм. Этот метод требует четко налаженной системы норм, четко разработанного оперативного учета, применения сигнальных документов об изменениях норм и отклонениях от норм.

 На малых предприятиях применяется упрощенный метод определения себестоимости (не по журналам-ордерам), при котором все затраты, связанные с выпуском продукции, кроме материалов и заработной платы рабочих, относят на себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, а стоимость материалов и зарплату распределяют между себестоимостью выпущенной продукции и незавершенным производством. С этой целью составляется ведомость учета затрат.

 В ведомости учета затрат на производство из нарядов на работу записывается сумма заработной платы производственных рабочих, на эту зарплату производятся начисления (отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд занятости); расход материалов берется бухгалтером из производственного материального отчета мастера (начальника цеха), где выделяется расход материала на все виды продукции.

 Амортизация, налоги и все прочие расходы берутся в тех суммах, которые прошли по счетам 20, 25, 26 в течение месяца.

 По материалам определяют удельный вес их расхода на каждый вид продукции в общей сумме расхода, так как чаще всего косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально расходу материалов. Затем удельный вес умножают на общую сумму амортизации, прочих косвенных расходов и определяют величину этих затрат по каждому виду продукции.

 Для калькулирования фактической себестоимости готовой продукции надо к стоимости незавершенного производства на начало месяца (сальдо счета 20) прибавить фактические затраты на производство продукции за отчетный месяц, вычесть незавершенное производство на конец месяца и вычесть стоимость возвратных отходов (дебет 10, кредит 20). Затем фактическую себестоимость выпуска конкретного изделия надо разделить на количество выпущенной готовой продукции и получим себестоимость единицы продукции.

 Фактическая себестоимость изготовленной продукции после калькулирования списывается ежемесячно со счета 20 (кредит) в дебет счета 43 «Готовая продукция», как уже об этом сказано выше.

По дебету 43 счета отражается фактическая себестоимость продукции, сданной на склад, а по кредиту этого счета идет списание фактической себестоимости отгруженной для реализации продукции.

 На предприятиях, изготавливающих несколько видов продукции, к счету 20 «Основное производство» открывают аналитические счета в виде карточек (ведомостей) для учета затрат по каждому виду продукции (работ и услуг), сумма затрат по всем аналитическим счетам к счету 20 должна равняться сумме затрат по синтетическому счету 20 «Основное производство».

 Конечно, для уменьшения трудоемкости такого учета необходимо использование ПЭВМ с присвоением шифров, кодов каждому виду продукции (работ, услуг), чтобы учет затрат велся сразу и по синтетическому счету 20 и по аналитическим счетам к счету 20.

  Пример: Организация осуществляет производство двух видов продукции - А и Б. 

Затраты организации на производство продукции в отчетном периоде составили:

Статьи  затрат	Продукция А	Продукция Б
Сырье и материалы	90 000	200 000
Возвратные  отходы (вычитаются)	1 500	3 000
Топливо и энергия	25 000	50 000
Заработная  плата производственных рабочих	40 000	95 000
Отчисления  с заработной платы (условно)	12 000	25 000
Услуги  сторонних организаций (аренда и  др.)	16 000	28 000
Амортизация ОС	10 000	24 000

Общехозяйственные расходы составляют - 47 000 руб. 

Согласно  учетной политике организации общехозяйственные  расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.  

Доля  общехозяйственных расходов участвующих  в формировании себестоимости 

продукции А, составит:

47 000 х  [40 000 : (40 000 + 95 000)] = 14 100 руб.  

Доля  общехозяйственных расходов участвующих  в формировании себестоимости 

продукции Б, составит:

47 000 х  [95 000 : (40 000 + 95 000)] = 32 900 руб.  

Проверим  правильность расчетов: 14 100 + 32 900 = 47 000 руб.  

Допустим, что незавершенное производство отсутствует и готовая продукция принята на склад.

Затраты на производство продукции А:

1) Д-т  20 К-т 10 90 000 руб.  - на стоимость сырья и материалов

2) Д-т  10 К-т 20 1 500  руб. – на сумму стоимости возвратных отходов

3) Д-т  20 К-т 60 25 000 руб. – на стоимость потребленных топлива и энергии

4) Д-т  20 К-т 70 40 000руб.  - на сумму заработной платы производственных рабочих

5) Д-т  20 К-т 69 12 000 руб.  - на сумму отчислений с заработной платы производственных рабочих

6) Д-т  20 К-т 76 16 000 руб.  - на стоимость услуг сторонних организаций

7) Д-т 20 К-т 02 10 000 руб.  - на сумму начисленной амортизации

8) Д-т  20 К-т 26 14 100 руб.  - на  сумму общехозяйственных расходов

9) Д-т  43 К-т 20 205 600 руб. - на сумму полной производственной себестоимости продукции А:

(90 000 -1 500 +25 000 +40 000 +12 000 +16 000 +10 000 + 14 100).

Затраты на производство продукции Б:

1) Д-т  20 К-т 10 200 000 руб. - на стоимость сырья и материалов

2) Д-т  10 К-т 20 3 000 руб.  - на сумму стоимости возвратных отходов

3) Д-т  20 К-т 60 50 000 руб. - на стоимость потребленных топлива и энергии

4) Д-т  20 К-т 70 95 000 руб.  - на сумму заработной платы производственных рабочих

5) Д-т  20 К-т 69 25 000 руб.  - на сумму отчислений с заработной платы производственных рабочих

6) Д-т  20 К-т 76 28 000 руб.  - на стоимость услуг сторонних организаций

7) Д-т  20 К-т 02 24 000 руб.  - на  сумму начисленной амортизации

8) Д-т  20 К-т 26 32 900 руб.   - на  сумму общехозяйственных расходов

9) Д-т  43 К-т 20 451 900 руб.  - на сумма полной производственной себестоимости продукции Б:

(200 000 -3 000 +50 000 +95 000 +25 000 +28 000 +24 000 + 32 900) 
 

2.5. Международный опыт  учета затрат на  производство 

В зарубежной практике и теории бухгалтерского учета  учет затрат на производство продукции  является составной частью управленческого  учета, который выделен из общей системы в отдельную процедуру с отдельной методологией. Остальные процедуры объединяются под названием «финансовый учет». В отечественной практике учет затрат на производство продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учета.

Международные стандарты и мировая практика учета затрат предполагают разделение расходов организации на переменные (производственные или основные) и постоянные (накладные).

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства.

Переменные  расходы непосредственно связаны  с производственным процессом. Они  находятся в прямой зависимости  от условий производства, т. е. его  организации, уровня технического оснащения  и технического процесса. Переменные расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства, т. е. объема выпускаемой продукции.

К переменным расходам относятся:

• прямые материальные и трудовые затраты на производство продукции;
• отчисления от заработной платы производственных рабочих;
• общепроизводственные расходы на содержание и эксплуатацию             машин и оборудования производственных цехов;
• расходы на реализацию продукции в части затрат на тару, упаковку, транспортировку готовой продукции.

Переменные  расходы формируют сокращенную производственную себестоимость продукции. Именно сокращенная производственная себестоимость должна использоваться для калькуляции единицы изделия и формирования цен на продукцию.

  Постоянными называются затраты, величины которых не зависят от объема производства или незначительно изменяются при изменении объема выпуска продукции.

К постоянньш затратам относятся:

1. общепроизводственные расходы по управлению цехами и их содержанию;
2. общехозяйственные расходы по управлению и содержанию организации;
3. расходы на реализацию продукции, за исключением затрат на тару, упаковку, транспортировку продукции.

Постоянные  расходы обеспечивают процесс функционированию организации как хозяйственной единицы, поэтому они не должны включаться в себестоимость продукции, а должны покрываться за счет прибыли организации, т. е. списываться сразу на реализацию продукции и таким образом уменьшать прибыль от реализации.

Деление затрат на переменные и постоянные применяется в странах с развитой рыночной экономикой, В которых используется система учета затрат, которая называется «Директ-кост» . Эта система позволяет получить учетную информацию, которая адекватно отражает процесс рыночного ценообразования, позволяет всесторонне анализировать и планировать себестоимость продукции, объемы производства, прогнозировать безубыточность производства и в конечном счете определять оптимальную экономическую политику организации. 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 
 

        Эффективность работы организации в современных условиях хозяйствования во многом зависит от информации о формировании себестоимости производимой продукции. В основе решения управленческих задач организации лежит именно себестоимость продукции.

  Себестоимость продукции - это экономическая категория, которая

отражает, как дорого в денежном выражении  обходится конкретной организации производство и реализация выпускаемой продукции. Она позволяет объективно судить о том, насколько экономически выгодно данное производство продукции в конкретных условиях хозяйствования.

Показатель  себестоимости дает возможность глубоко анализировать     экономическое состояние организации, выявлять резервы повышения эффективности производства.

   От величины себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень рентабельности организации. Чем экономнее используются материальные, трудовые, финансовые ресурсы организации при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, тем выше эффективность работы и больше объем прибыли, получаемой организацией. Поэтому одной из основных задач организации являемся управление себестоимостью продукции. Оно представляет собой планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и отдельных изделий, контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование, планирование, нормирование, учет затрат на производство и реализацию продукции, калькулирование себестоимости продукции в целом и отдельных изделий, анализ и контроль за себестоимостью. Все элементы системы управления себестоимостью продукции функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

  Для  правильной организации учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным направлениям.

  Главную часть себестоимости продукции составляют материальные затраты (на долю сырья, материалов в разных отраслях приходится от 50% до 90% всех издержек производства). Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей которая вычитается.

                    Другим важнейшим элементом себестоимости продукции, работ, услуг является заработная плата. Она может быть представлена двумя статьями калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Либо одной — «Заработная плата производственных рабочих», включающей основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем.

  В  себестоимость продукции включают  также общепроизводственные (расходы на обслуживание производства и управление относятся, которые учитываются по структурным подразделениям), общехозяйственные расходы (связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом), потери от брака, услуги вспомогательных производств, расходы на подготовку и освоение производства.

                     Бухгалтерский учет затрат на  производство осуществляется в  соответствии с «Основными положениями  по составу затрат, включаемых  в себестоимость продукции».

 В представленной работе освещены такие основные моменты как экономическая сущность себестоимости продукции и затрат на производство, методы учета затрат, изучено нормативно-правовое обеспечение, показан порядок учета прямых материальных затрат, затрат на оплату труда, распределение косвенных расходов, отражен порядок калькулирования себестоимости продукции, показан международный опыт учета затрат на производство.

 В соответствии с данной работой можно сделать ряд заключений. Во-первых, учет затрат на производство не возможен без знаний о классификации затрат по экономическим элементам. Однако знание классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат на производство, для этого здесь, и приведены другие виды классификаций затрат на производство, а так же дан конкретный перечень затрат, входящих в ту или иную классификацию. Во-вторых, учет затрат на производство осуществим в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, и ведется по плану счетов бухгалтерского учета, без умения, обращаться с которым данный учет также не осуществим. В-третьих, учет затрат на производство может быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данное предприятие, организации производства на данном предприятии, мнения администрации, условий рынка и ряда других факторов. Причем, как оказалось, возможно, и их совместное использование, если того требуют обстоятельства или применение смешенного метода учета являет собой вариант более выгодного ведения хозяйственной деятельности предприятия. В четвертых, каждое предприятие обязано правильно и своевременно учитывать прямые затраты, т.е. материальные затраты и затраты на оплату труда. В-пятых, необходимо организовать правильное распределение косвенных расходов. В-шестых, при организации учета затрат на производство следует обратить внимание на международный опыт учета затрат. В зарубежной практике и теории бухгалтерского учета учет затрат на производство продукции является составной частью управленческого учета, который выделен из общей системы в отдельную процедуру с отдельной методологией. Остальные процедуры объединяются под названием «финансовый учет». В отечественной практике учет затрат на производство продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учета.

Все эти  факторы и резервы, как правило, лежат в основе планирования дальнейшей деятельности предприятия.

 Очевидно, что учет затрат на производство имеет самые неограниченные перспективы развития, т. к. современная рыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязывает предприятия задуматься над своими затратами на производство с целью более свободного маневрирования  своей продукции на рынке. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.

1. Шахбазова, И.Т. Калькуляция себестоимости продукции: учебно-методическое пособие / И.Т. Шахбазова. – Мн.: Частн. Ин-т управ. И пред., 2006.- 44 с.
2. Ладутько, Н.И, Борисевский, П.Е., Крупнова, А.В, Ладутько Е.Н.Бухгалтерский учет / Н.И Ладутько. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. – 742 с.
3. Конспект лекций. Шибеко, Е.Н.
4. Cтражева, Н.С, Стражев, А.В. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие / Мн.: Книжный дом, 2004.-432 с.
5. Ванкевич, В.Е., Сушкевич, А.Н. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Систематизированные бухгалтерские записи. – Мн.: Ред.журн. «Пром.-торговое право», 2005.- 236 с.
6. Составление бухгалтерских проводок. Цифровые примеры: практическое пособие / М.: ПРИОР, 1996.
7. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) от 30 октября 2008 г. N 210/161/151.
8. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 N 153, от 11.12.2008 N 187, от 26.03.2009 N 33, от 06.11.2009 N 136, от 11.01.2010 N 2, от 25.06.2010 N 77)
9. Инструкция о порядке формирования и применения цен и тарифов (в ред. постановлений Минэкономики от 13.11.2008 N 216, от 31.03.2009 N 60, от 19.08.2009 N 141,от 20.01.2010 N 9)
10. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25 июня 2001г., № 42-3 //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63.
11. Нехорошева, Л.Н. Экономика предприятия: учеб. Пособие. – Мн.: БГЭУ, 2008. – 719 с.
12. Инструкция о порядке нормирования расхода сырья и материалов в производстве продукции от 30 ноября 2007 г. № 21.
13. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие. – Мн.: Амалфея, 2010. – 768 с.