Учет удержаний из заработной платы

     В бухгалтерском учете суммы удержанной излишне начисленной и выплаченной  по причине счетной ошибки заработной платы относятся на уменьшение источника, за счет которого они были начислены:

     Дебет 70 Кредит 20, 23, 25, 26, 29, 44.

     При удержании излишне выплаченной в результате счетных ошибок заработной платы необходимо соблюдать установленные ограничения удерживаемых сумм:

     - не более 20% сумм, причитающихся  к выплате работнику (при производстве  удержаний наряду с другими  удержаниями по инициативе администрации общий размер удержаний также не должен превышать 20%);

     - если удержания производятся  одновременно с производством  обязательных удержаний по исполнительным  документам, общий размер всех  удержаний не должен превышать  50%;

     - если удержания производятся наряду с удержаниями алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение.⁸

     Удержание за неотработанные дни  предоставленного и  оплаченного отпуска  при увольнении работника  до окончания рабочего года

     Если  работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него в соответствии со ст. 137 ТК РФ производится удержание за неотработанные дни отпуска.

     Для производства удержания необходим  приказ руководителя предприятия и не требуется согласия работника. Удержание не производится, если увольнение осуществляется по следующим основаниям:«призыв или поступление на военную службу; перевод с согласия работника на другое предприятие (в учреждение, организацию) или переход на выборную должность; отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием (учреждением, организацией), а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда; ликвидация предприятия (учреждения, организации), сокращение численности или штата работников; обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья; неявка на работу в течение более четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании; уход на пенсию; направление на учебу».

     Для производства удержаний необходимо:

     а) подсчитать количество полных месяцев, отработанных работником до конца рабочего года, в счет которого он авансом  получил отпуск; б) вычитанием количества отработанных месяцев из 11 месяцев  получить количество неотработанных до наступления права на очередной отпуск месяцев; в) размер удержания определяется как произведение исчисленного среднедневного заработка на количество неотработанных месяцев и установленную продолжительность отпуска, деленное на 12 месяцев, но не более сумм, причитавшихся работнику при расчете среднего заработка за отпуск.

     Если  работнику отпуск предоставлен как  в рабочих, так и в календарных  днях, среднедневной заработок рассчитывается отдельно по каждому виду отпусков и затем результаты суммируются.

     Удержание аванса, выданного  в счет причитающейся заработной платы

     Согласно  ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Для выплаты заработной платы предприятие может прибегнуть к авансовой или безавансовой форме. При авансовой форме за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся. При безавансовой форме как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удержаний и начислений.

     При использовании авансовой формы  конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между администрацией предприятия и трудовым коллективом (профсоюзом) и фиксируются в коллективном договоре или в приказе по предприятию.

     При выдаче аванса за первую половину месяца в бухгалтерском учете отражается только выдача сумм (без их начисления и отнесения на соответствующие источники):

     Дебет 70 Кредит 50.

     При расчете же заработной платы за вторую половину месяца определяются суммы  оплаты труда за весь месяц, производится отнесение их за счет соответствующих источников, а сумма, причитающаяся к выдаче, определяется уже за минусом суммы аванса, выданного за первую половину месяца.⁹

     Такие удержания допустимы ст.137 ТК РФ.

     При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

     Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 - начислены суммы  заработной платы за полный месяц;

     Дебет 70 Кредит 68, 69, 76, 73, др. - произведены  удержания из начисленных сумм оплаты труда;

     Дебет 70 Кредит 50 - выплачены суммы заработной платы за вторую половину месяца за минусом сумм аванса за первую половину месяца.

     Во  всех случаях суммы выплаченного аванса за первую половину месяца подлежат удержанию без ограничения какими-либо размерами.

     Удержания за допущенный брак

     Полный  и частичный брак по вине работника оплате не подлежат. Сами работники за допущенный брак могут быть привлечены к материальной ответственности, а суммы в возмещение причиненного ущерба удерживаются из начисленного заработка в порядке, определенном законодательством о материальной ответственности. Оценка брака производится в зависимости от того, является он исправимым или неисправимым.

     Расходы, связанные с исправлением брака, складываются из следующих составных  частей: дополнительный расход материалов, заработной платы работника, привлекаемого для устранения брака (если устранение осуществляется другим работником); суммы начислений в государственные внебюджетные фонды на заработную плату работника, занятого исправлением брака; часть общепроизводственных расходов (в обычном порядке по результатам баланса за прошлый год или квартал).

     Оценка  суммы ущерба, причиненного предприятию  выпуском недоброкачественной продукции, осуществляется в порядке, оговоренном  законодательством о материальной ответственности.

     В бухгалтерском учете расчеты  по взысканию сумм ущерба, причиненного работниками выпуском недоброкачественной продукции, отражаются в следующем порядке:

     Дебет 28 Кредит 10, 70, 69, 25 - отражена стоимость  израсходованных на устранение брака  материалов, начисленных сумм заработной платы работникам, занятым устранением брака, начисленных сумм социального налога, доли общепроизводственных расходов;

     Дебет 10 Кредит 28 - оприходованы возвратные отходы, лом и материалы, полученные при  устранении брака;

     Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 28 - отнесены за счет работника затраты по устранению брака;

     Дебет 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - удержаны суммы в возмещение ущерба из начисленной  заработной платы;

     Дебет 50, 51 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - самостоятельное погашение сумм ущерба виновным лицом.

 

      2.3. УДЕРЖАНИЯ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ПО ПИСЬМЕННОМУ СОГЛАСОВАНИЮ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА И РАБОТОДАТЕЛЯ

     К таким удержаниям относиться:

     -удержание  стоимости спецодежды, спецобуви специальных приспособлений

     -удержание  стоимости форменной одежды

     -удержание  за товары, проданные в кредит

     -удержание  сумм займов и ссуд

     Удержание стоимости спецодежды, спецобуви, специальных  приспособлений

     Специальная одежда и специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

     Спецодежда, спецобувь и предохранительные  приспособления, выдаваемые рабочим  и служащим, являются собственностью предприятия и подлежат возврату: при увольнении, при переводе в  том же предприятии на другую работу, для которой выданные спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании срока их носки взамен получаемых новых.

     В связи с этим, не принимая от работника  выданные в пользование спецодежду, спецобувь и предохранительные  приспособления, предприятия не вправе производить удержания остаточной стоимости.

     Удержания из заработной платы за спецодежду, спецобувь и предохранительные  приспособления, причитающиеся к  возврату работниками, могут быть произведены  только при согласии на это самого работника, либо на основании соответствующего исполнительного документа. Удержания на основании приказа руководителя предприятия без согласия на это самого работника не допускаются.

     Удержание стоимости форменной  одежды

     Форменная одежда для работников предприятия  может устанавливаться как нормативными актами Российской Федерации, так и  самостоятельно администрацией предприятия.

     Так, форменная одежда установлена: работникам системы Госкомэкологии, работникам органов и учреждений юстиции Российской Федерации, имеющих классные чины, работникам постов иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы РФ, работникам таможенных органов, организаций Федеральной службы лесного хозяйства РФ и др.

     При этом нормативными актами, вводящими  для ряда категорий работающих форменную  одежду, в обязательном порядке определяется порядок погашения стоимости  такой одежды. Так, работникам постов иммиграционного контроля форменная  одежда выдается с компенсацией стоимости одежды в 50%, работникам таможенных органов — бесплатно. Кроме того, может быть установлено полное погашение стоимости одежды (единовременно или с рассрочкой платежа в течение сроков носки).

     Другие  предприятия вправе самостоятельно вводить для своих работников форменную одежду. При этом она не должна соответствовать форменной одежде отдельных категорий лиц, для которых форменная одежда определена законодательством Российской Федерации.

     Формы погашения стоимости форменной  одежды, не предусмотренной действующим законодательством, предприятия устанавливают самостоятельно — за плату с погашением 100% стоимости (с рассрочкой или без), бесплатно, за плату частично.

     Порядок погашения стоимости выданной форменной  одежды «определяется по договоренности между работником и администрацией предприятия. При этом, так как законодательством удержания по инициативе администрации ограничены в размерах до 20% выплачиваемой заработной платы, то фактически удержания возможны только в рассрочку в зависимости от срока носки одежды». Единовременное внесение платежей возможно только самим работником в кассу или на расчетный счет предприятия.¹⁰

     В бухгалтерском учете расчеты  по обеспечению работников специальной  одеждой, специальной обувью и другими  средствами индивидуальной защиты должны сопровождаться следующими записями:

     1) при приобретении спецодежды:

     Дебет 08 Кредит 60 - стоимость приобретенных  предприятием средств индивидуальной защиты со сроком носки, превышающим 12 месяцев;

     Дебет 10 Кредит 60 - стоимость приобретенных предприятием средств индивидуальной защиты со сроком носки, составляющим 12 месяцев и менее;

     Дебет 19 Кредит 60 - НДС со стоимости приобретенных  средств индивидуальной защиты;

     Дебет 01 Кредит 08 - принятие средств индивидуальной защиты со сроком носки свыше 12 месяцев к учету;

     Дебет 60 Кредит 51 - оплата стоимости средств  индивидуальной защиты;

     2) при выдаче спецодежды работнику:

     Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 01 - списание стоимости  средств индивидуальной защиты со сроком носки свыше 12 месяцев, но стоимостью менее 2000 руб. за комплект (выдача предусмотрена требованиями действующего законодательства);