Учет удержаний из заработной платы

     Учет  удержаний ведется в следующем порядке:

     Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по алиментам",  - удержание алиментов;

     Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по алиментам", - удержание стоимости почтового перевода суммы алиментов (10%);

     Дебет 76, субсчет "Расчеты по алиментам", Кредит 50, - из кассы предприятия  выданы алименты их получателю.

     Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям», -удержание по исполнительным листам, профсоюзным взносам, страховкам.

 

      2.2. УДЕРЖАНИЯ, ПРОИЗВОДИМЫЕ  ПО ИНИЦИАТИВЕ  ПРЕДПРИЯТИЯ

     К удержаниям по инициативе администрации  относятся удержания:

     - за причиненный предприятию материальный  ущерб;

     - за неотработанные дни предоставленного  и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

     - аванса, выданного в счет причитающейся  заработной платы;

     - своевременно не возвращенных  сумм, полученных под отчет;

     - излишне начисленной заработной  платы;

     - за допущенный брак;

     - прочие удержания, предусмотренные действующим законодательством.

     Удержания за причиненный предприятию  материальный ущерб 

     Порядок возмещения ущерба, причиненного предприятию  работниками, зависит от того, в какой  форме оформлены отношения между  ними.

     Если  работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства, а именно главой 59 Гражданского кодекса РФ.

     В случае, если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с ТК РФ.

     Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут  материальную ответственность только при наличии прямого действительного  ущерба. Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка рабочего или служащего и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством РФ.

     Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

     Прямым  действительным ущербом считаются: уменьшение наличного имущества  предприятия вследствие утраты, недостачи; понижение его ценности вследствие порчи; необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества.

     Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения  работником доверенной ему коммерческой тайны. ⁷

     Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности. Под ограниченной понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка. Случаи полной материальной ответственности определены статьей 242 ТК РФ. Такая ответственность наступает в следующих случаях: при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой работников) о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему (им) для хранения или других целей; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный им предприятию при исполнении своих трудовых обязанностей; ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей; в случае причинения ущерба недостачей, умышленном уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции); если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии.

     Работник  вправе добровольно возместить ущерб  полностью или частично путем внесения соответствующих денежных сумм в кассу предприятия либо с согласия администрации в натуре (передачей равноценного или исправленного в свободное от работы время без оплаты имущества).

     Согласно  ст. 248 ТК РФ возмещение материального  ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации предприятия путем удержания необходимой суммы из его заработной платы. Согласно ст. 246 ТК РФ размер причиненного предприятию ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

     При повреждении (порче) имущества к  ущербу относятся расходы, которые  фактически понесло предприятие для его (ее) ликвидации. Если восстановить имущество не представляется возможным, размер потерь определяется с учетом стоимости оставшегося в распоряжении предприятия поврежденного или испорченного имущества, в частности лома и отходов.

       Удержание неизрасходованных и  своевременно не возвращенных  сумм, полученных под отчет 

     Денежные  средства могут быть выданы под отчет  на административно-хозяйственные  и операционные расходы определенному  кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки. При этом в оговоренный приказом по предприятию срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

     В случае нарушения работниками установленного порядка использования средств, полученных под отчет (невозвращение  сумм и непредставление оправдательных документов об израсходованных суммах), предприятие вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. Администрация предприятия вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Такого рода удержания допускаются, если работник не оспаривает основания и размеры удержания.

     В соответствии с действующим законодательством  расчеты по возмещению материального  ущерба сопровождаются в бухгалтерском  учете следующими записями:

     Дебет 94 Кредит 10, 41, 43 - списана сумма недостачи  утраченного и испорченного имущества;

     Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана стоимость недостающих (испорченных) объектов основных средств;

     Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - списан износ по основным средствам;

     Дебет 94 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств", - на сумму невозмещаемой (остаточной) стоимости списываемых  с учета объектов основных средств;

     Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", - оприходованы по рыночным ценам материалы от разборки пришедших в негодное состояние объектов основных средств;

     Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 94 - отнесена сумма недостачи на виновных лиц (в размере, не превышающем суммы среднего заработка работников);

     Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 98 - отнесена разница при взыскании  ущерба по цене выше балансовой стоимости (в случаях, предусмотренных законодательством);

     Дебет 70 (50, 51) Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - удержана сумма в возмещение материального ущерба (внесена сумма в возмещение ущерба виновным лицом);

     одновременно

     Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", - по мере взыскания (уплаты) причитающихся сумм списана разница, учтенная на счете 98;

     Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 94 - списаны недостачи и утраты за счет финансового результата деятельности организации (п.15 Положения о составе  затрат) в случае, если решениями  следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц или имеется решение суда об отказе во взыскании с работников ущерба по причине необоснованного иска (в последнем случае убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия);

     Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 94 - списаны недостачи и утраты за счет собственных средств организации без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в случае, если виновные лица не установлены, а предприятие не принимает мер к розыску или рассмотрению дела в судебном порядке; если виновные лица установлены, но предприятие не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

     По  дебету счета 94 отражается:

     - по недостающим (похищенным) или  полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);

     - по недостающим (похищенным) или  полностью испорченным основным  средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);

     - по частично испорченным материальным  ценностям - сумма определившихся  потерь.

     В случае выявления недостачи товаров  или имущества, принятых на комиссию или ответственное хранение, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

     Кредит 002, 004 - списание суммы недостачи  по учетным ценам;

     Дебет 94 Кредит 76 - сумма недостачи, подлежащая выплате комитенту (получателю);

     Дебет 94 Кредит 98, субсчет "Разница между  покупной и оценочной стоимостью", - сумма разницы между стоимостью товаров (имущества) по учетным ценам и суммой, причитающейся к выплате комитенту (получателю).

     При выявлении в текущем году недостач, относящихся к прошлым периодам, признанных материально ответственными лицами, или недостач, на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, в учете делаются следующие записи:

     Дебет 94 Кредит 98 - на сумму недостачи ценностей, выявленной в текущем году, но относящейся  к прошлым периодам;

     Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 94 - отнесена недостача за счет материально ответственных или виновных лиц;

     Дебет 50, 51, 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба", - погашена задолженность виновными лицами;

     Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы", - отнесение на финансовые результаты по мере погашения задолженности  суммы, учтенной на счете 83.

     В бухгалтерском учете удержания  за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска относятся на уменьшение ранее произведенных расходов на выплату среднего заработка за счет соответствующих источников:

     Дебет 70 Кредит 20, 23, 25, 26, 29, 44.

       Удержание излишне  начисленной (выплаченной)  заработной платы 

     Заработная  плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Излишне начисленные в результате неправильного применения законодательства и выплаченные суммы могут быть возмещены только самим работником путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) самостоятельно.

     Если  причиной переплаты заработной платы  стала счетная (арифметическая) ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При несоблюдении данных сроков удержание возможно только с согласия работника.

     В случае, если переплата явилась следствием обмана или подделки документов, взыскание  производится в полном размере по решению судебных органов на основании  исполнительных документов.