Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 Кроме того, необходимо  проводить оценку состояния внутреннего  контроля, которая представлена в таблице 14.

 

Таблица 14

Оценка состояния внутреннего  контроля (ВК) в системе первичного учета

Наименование     процедуры контроля	Конечные задачи     процедуры контроля	Возможные методы      проведения процедуры    контроля в организации
1	2	3
1. Контроль законности совершения операции и создания первичного документа	1) Все хозяйственные операции  совершаются и соответственно  фиксируются в СОПУ с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц	Систематическая проверка первичной  документации на наличие необходимых  подписей службой ВК
		Отказ в принятии документа  в обработку работниками бухгалтерии  без соответствующих подписей
		Отказ конкретных исполнителей в исполнении хозяйственной операции без соответствующих письменных распоряжений
	2) Все хозяйственные   операции совершаются   в строгом соответствии с заключенными	Проверка службой ВК соответствия произведенных и зафиксированных  на носителе операций

 

 

Продолжение таблицы 14

1	2	3
	договорами и действующим законодательством	хозяйственным договорам и действующему законодательству
		Визирование договоров и  прочих юридических актов главным  бухгалтером или другим уполномоченным работником бухгалтерии
2. Формальная проверка документации  на наличие всех обязательных реквизитов	3) Весь массив первичных документов в    части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям     законодательства о бухгалтерском учете	Систематическая проверка службой  ВК наличия  всех обязательных реквизитов в документах
		Контроль со стороны работников бухгалтерии,  обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления  документов
3. Соответствие     первичной документации регистрируемым оперативным     фактам	4) Достижение уверенности в том, что на  каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший     совершенный оперативный факт	Проведение систематических  инвентаризаций  на соответствие фактических остатков активов и пассивов организации их учетным значениям службой ВК
		Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу
4. Контроль полно-  ты регистрации первичных документов	5) Достижение уверенности, что все первичные документы в организации будут введены и обработаны	Проверка службой ВК  полноты регистрации документов в учетных регистрах
		Контроль со стороны бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов, единая нумерация первичной документации
5. Контроль точности регистрации и обработки первичных документов	6) Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему      учета	Автоматический ввод бухгалтерской проводки с документа с помощью соответствующих программных продуктов
		Проверка службой ВК соответствия занесения  данных из первичного документа в систему   бухгалтерского учета
		Обязательная котировка  первичных документов бухгалтером, производящим их обработку
6. Контроль своевременности регистрации и обработки   первичных документов	7) Достижение уверенности в том, что принцип временной определенности в организации соблюден	Проверка службой ВК соответствия даты документа дате его регистрации в учетном регистре
		Проведение инвентаризации активов и сверок расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату
		Система поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером - исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов
7. Контроль         документопотоков	8) Достижение уверенности в том, что в организации исполняются действующие графики документооборота	Проверка службой ВК исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками
		Контроль со стороны   бухгалтерии за сроками оборота документов
8. Контроль организации обработки и регистрации	9) Достижение уверенности в том, что в процессе регистрации	Проверка службой ВК организации хранения документов в процессе текущей
документов (с точки зрения защиты информации)	и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа	деятельности
		Определение круга лиц, имеющих  право доступа к той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке
9. Контроль системы защиты  информации в условиях КОД		Практика введения паролей  на АРМ, установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМ
10. Контроль организации архивной    службы	10) Достижение уверенности в том, что в  системе хранения документов не будет до-  пущено утери или исправления первичной     документации на протяжении всего срока    ее хранения	Проверка службой ВК соблюдения требований нормативных актов в  части организации архивной службы
		Контроль со стороны бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной документации
		Инвентаризация дел в  архивах

 

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

При проверке организации  учета расчетов с поставщиками необходимо установить и проверить:

Наличие  договоров  на поставку продукции и правильность их оформления;

- Правильность  оформления документов и применяемых  цен;

- Ведение синтетического  и аналитического учета по  счетам 91,60;

- Правильно ли  организован складской учет;

- Регистрацию  счет - фактур в книге покупок  и т.д.

Таким образом, проведение внутреннего контроля со стороны  руководителя позволяет вовремя решать возникающие проблемы в организации расчетов с поставщиками, не привлекая для этого внешних аудиторов.

 

3.2. Организация синтетического учета расчетов с поставщиками

и покупателями в ООО «Мебельград Йошкар-Ола»

На предприятие  товары поступают от юридических  и физических лиц. Поступающие  от юридических лиц товары сопровождаются обычно счетами – фактурами. Данные из счетов – фактур заносятся бухгалтерией ООО «Мебельград Йошкар-Ола» в журнал учета счетов – фактур.

Поступающие товары учитываются на счете 41 «Товары». Поступление  товаров в бухгалтерском учете ООО «Мебельград Йошкар-Ола» по покупной цене.

Все затраты, связанные  с приобретением товаров у  поставщиков, учитываются данным предприятием на счете 41-2 «Товары», т.е. включаются в фактическую себестоимость товара. НДС, предусмотренный в счете за товары, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным товарам», и принимается к зачету.

Приведем пример расчетов с поставщиками на ООО «Мебельград Йошкар-Ола».

19 сентября 2009 г. ООО «Мебельград Йошкар-Ола» приобрело товары у ООО «Вилс».

Оприходован товар  по ценам поставщика согласно договору  купли – продажи  без учета  НДС:

Дебет – 41/2  «Товары»   Кредит – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -  50 000 руб.

Учтен НДС по оприходованным товарам:

Дебет – 19  «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 9 000 руб.

Зачтен НДС  по оприходованным товарам:

Дебет – 68  «Расчеты по налогам и сборам» Кредит – 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  - 9 000 руб.

21 сентября произведена  оплата  приобретенных товаров  с расчетного счета:

Дебет – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит – 51 «Расчетные счета» - 59 000 руб.

В январе 2009 года ООО «Мебельград Йошкар-Ола» продало ООО «Пневмотехник»  партию товаров на сумму 53 100 руб. (в том числе НДС – 8 100 руб.) по договору № 12. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб.

В бухгалтерском  учете ООО «Мебельград Йошкар-Ола» были сделаны проводки:

1. Отражена выручка от продажи товаров и задолженность покупателя за проданные товары:

Дебет – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит - 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка» - 53 100 руб.

2. Списана себестоимость проданных товаров:

Дебет - 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит – 41«Товары» -    30 000 руб.

3. Начислен НДС к уплате в бюджет:

Дебет - 90-3 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»    Кредит - 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»    -    8100 руб.

В конце месяца бухгалтер ООО «Мебельград Йошкар-Ола» сделал проводку:

Дебет 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 - 23 100 руб. (53 100 - 30 000 - 9000) - отражена прибыль отчетного месяца.

 

 

Учет товарообменных операций

Одним из видов  договоров, предусмотренных Гражданским  кодексом Российской Федерации, является договор мены. Согласно ст.567 гл.31 Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В ст.570 Гражданского Кодекса Российской Федерации установлено, что если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Таким образом, для товарообменного договора закон предусматривает особый порядок перехода права собственности, и пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным.

Величина поступления  и (или) дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п.6.3 ПБУ 9/99).

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров  учитываются ООО «Мебельград Йошкар-Ола», если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации, исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового Кодекса Российской Федерации (п.4 ст.274 Налогового Кодекса Российской Федерации).

3.3. Организация аналитического учета расчетов с поставщиками

и покупателями в ООО «Мебельград Йошкар-Ола»

Для документального  оформления операций по расчетам с поставщиками и покупателями предусмотрены соответствующие  первичные документы. Например, при  оптовой закупке товаров выписывают счета – фактуры,  товарно- транспортные накладные.

При розничной  торговле выписываются товарный чек и акт приемки товара.

Счет – фактура, как документ, является разновидностью счета, объединяющего в себе и счет, как уведомление об оплате, и фактуру (накладную), как сопроводительный документ для перемещения товарно – материальных ценностей. Счет – фактура составляется для документального сопровождения партий товара и является для предприятия – получателя приходным товарным документом, единовременно выступая основанием для оплаты за поступивший товар и для учета налога на добавленную стоимость.

В счет – фактуре  обязательно указываются следующие  реквизиты: порядковый номер счет –  фактуры;  наименование и идентификационный  номер поставщика товара (работ, услуг); наименование получателя  товара (работ, услуг); страна происхождения товара (работ, услуг); стоимость товара (цена) (работ, услуг); сумма НДС; дата составления  счет – фактуры.

Счет - фактура  должна быть  подписана  должностными  лицами предприятия, в том числе руководителем и главным бухгалтером. При получении  товаров счет – фактура  подписывается покупателем или его уполномоченным.  Счет – фактуры  поставщиков должны тщательно проверяться  с точки зрения правильности заполнения  всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, не допускаются помарки, подчистки, исправления должны заверяться подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Полученные и  выдаваемые счет – фактуры  записываются раздельно в журналы  счет –  фактур и хранятся в течение  полных пяти лет с даты их получения  или выдачи. В журнале они должны быть подшиты и пронумерованы.

Счета – фактуры  в книге продаж  регистрируются  в хронологическом порядке по мере оплаты товаров покупателями. Книга должна быть прошнурована и пронумерована, скреплена  печатью. Контроль за ведением книги покупок  осуществляет главный бухгалтер.

Книга покупок  включает  все реквизиты входящих  счетов – фактур. За каждый  отчетный период в книге покупок выводятся  итоги, которые используются для составления  расчета (декларации) по платежам НДС для налоговой службы.

К счет – фактуре могут прилагаться и другие документы: товарно – транспортные  накладные, спецификации и т.п.

Перевозка товаров  автотранспортом  выполняется только  при наличии соответственно оформленной  товарно – транспортной накладной (ТТН).

Товарно – транспортные накладные вместе с путевыми листами составляют один  комплект  документов для учета транспортной работы, расчета за перевозки. Товарно – транспортные накладные,  выписываемые  грузоотправителем, являются единственным документом, служащим  для списания  товарно – материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя (для складского, оперативного и бухгалтерского учета).

Аналитический  учет ведут по видам продукции  и по наименованиям поставщиков.

Записи аналитических  данных производятся  на основании  первичных документов в разрезе  каждого вида продукции и подсчитываются итоги за месяц.

3.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

Прежде всего, счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» нужен для отражения  задолженности покупателей ООО  «Мебельград Йошкар-Ола» за реализованные товары. Оборотно-сальдовая ведомость по данному счету представлена в приложении 7.

Современные ПБУ  требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения  временной определенности факта  хозяйственной деятельности, т.е. «…независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств» (ПБУ 1/2008, п.6).

Однако мы отметим  и другие возможности.

Основной вариант  предполагает сразу же после отгрузки товаров составление следующей записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Продажи» субсчет «Выручка»

Цикл операций по продаже ценностей можно представить  по следующему примеру.

ООО «Мебельград Йошкар-Ола» отгрузило товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей - 90 000руб.

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары»

- 90 000 руб. - отгружены  ценности (выписка и предоставление  счета покупателю в этом случае  бухгалтерскими записями не отражается);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- 120 000 руб. - покупателем  оплачен счет;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1 «Продажи» субсчет «Выручка»

- 120 000 руб. - отражена  выручка от реализации ценностей; 

Дебет 90.2 «Продажи» субсчет ««Себестоимость продаж»» Кредит 45 «Товары отгруженные» - 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Получена прибыль  в объеме 30 000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.

Обязательства покупателей  и заказчиков в бухгалтерском  учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.