Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии со ст. 203 Гражданского Кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности может быть прервано путем предъявления иска в установленном порядке или совершением, обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный данной статьей Гражданского Кодекса Российской Федерации, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширенному толкованию.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в  новый срок.

Статьей 199 Гражданского Кодекса Российской Федерации введено правило, согласно которому предприятие вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой стороной не сделано заявление о применении исковой давности до вынесения судом решения.

На практике это  означает, что истечение срока  исковой давности до предъявления иска может служить основанием для  отказа в удовлетворении исковых требований истца только в том случае, если соответствующее заявление было сделано ответчиком в споре. [37. С. 425]

Просроченная  дебиторская задолженности организации  может отражаться по следующим статьям бухгалтерского баланса:  

-  расчеты  с покупателями и заказчиками;

- векселя к  получению;

-  внутрихозяйственные  расчеты (задолженность дочерних  и зависимых обществ);

- расчеты с  поставщиками и подрядчиками (авансы  выданные);

- расчеты с  разными дебиторами и кредиторами.

Безнадежной к  взысканию просроченную дебиторскую  задолженность можно признать по ряду причин невозможности погашения  долга:

- банкротство  должника;

- ликвидация, предприятия-должника;

- исчезновение  должника;

- наличие нескольких  неудачных попыток взыскания  задолженности;

- истечение срока  давности по долгу.

Прежде чем  приступить к списанию долга, следует  подготовить документы, подтверждающие безнадежность дебиторской задолженности. Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

- документами  на отгрузку продукции (товаров,  работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученные ценности;

- платежными  документами, подтверждающими дату  оплаты аванса поставщику, который  впоследствии не выполнил договорных  обязательств по поставке;

- актами сверки  задолженности и т.д.

Следует учитывать, что течение срока исковой  давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих  о признании долга (ст. 203 Гражданского Кодекса Российской Федерации). Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга служат точкой отсчета нового срока исковой давности.

Также срок исковой  давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата долга должником начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным (ст. 204 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

При списании дебиторской  задолженности, по которой срок исковой  давности еще не истек, доказательством  могут служить;

- определение  арбитражного суда о завершении  конкурсного производства и ликвидации должника;

- выписка из  Госреестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

- решение суда  или уведомление ликвидационной  комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

- акт судебного  исполнителя о невозможности  взыскания долга с организации-должника, постановление об окончании исполнительного производства или возвращении исполнительного документа. Чтобы списать дебиторскую задолженность следует составить акт инвентаризации расчетов и приказ руководителя о списании задолженности.

Учет безнадежной  дебиторской задолженности может  осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие сомнительной дебиторской задолженности. Но на практике организации редко создают подобные резервы. Поэтому рассмотрим ситуации, при которых безнадежная дебиторская задолженность относится на расходы организации методом прямого списания.

Согласно действующим  нормативным актам, дебиторская  задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основание данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. [37. С. 427]

В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания, признаются прочими расходами.

Списание дебиторской  задолженности оформляется в  бухгалтерском учете следующими записями: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62, 76.

Списанная дебиторская  задолженность не считается аннулированной. Организация должна учитывать списанные  в убыток суммы дебиторской задолженности  за бухгалтерским балансом в течение 5 лет: Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Забалансовый учет списанной задолженности ведется для наблюдения за возможностью взыскания такого долга в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении  средств по ранее списанной дебиторской  задолженности дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По окончании отчетного периода суммы, поступившие в погашение списанной ранее в убыток дебиторской задолженности, отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строке «Прочие доходы» и учитываются при налогообложении прибыли.

Операционный  цикл - период времени, в течение которого финансовые ресурсы компании «омертвлены» в виде запасов и дебиторской задолженности. Одним из методов его сокращения является ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности. [42. С. 214]

АВС-анализ - метод экономического анализа, основанный на делении всех должников на группы по удельному весу того или иного показателя (например, по показателям объема продаж, прибыли на одного клиента и др.).

Предполагает  деление объектов анализа на 3 группы, которые чаще всего находятся  в соотношении 75 : 20 : 5:

Группа А - незначительное количество объектов с высоким уровнем удельного веса по выбранному показателю;

группа  В - среднее количество объектов со средним уровнем удельного веса по выбранному показателю;

группа С - большое количество объектов с незначительной величиной удельного веса по выбранному показателю.

Выбирая между  наличными средствами и ценными  бумагами, финансовый менеджер решает задачу, подобную той, которую решает менеджер по производству. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, финансовому менеджеру необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств.

К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие - за счет частичной их продажи.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Если обобщить методы управления  дебиторской  задолженностью, то  получим следующий перечень:

1. Формирование кредитного рейтинга клиентов, оценка их значимости для компании (АВС-анализ) и выработка критериев предоставления товарного кредита (в том числе скидок).

Кредитный рейтинг  клиентов компании зависит от уровня риска невозврата задолженности или затягивания с ее погашением, который, в свою очередь, определяется кредитной историей.

В основу ранжирования клиентов положена средневзвешенная оценка в баллах (максимум 100, но при желании можно использовать любую шкалу) комплекса показателей, характеризующих масштаб делового сотрудничества в прошлом: общее время работы с покупателем; среднемесячный объем продаж; показатель оборачиваемости дебиторской задолженности по данному покупателю; объемы и сроки просроченной дебиторской задолженности; качественная оценка значимости клиента, которая проводится менеджером, ответственным за работу с ним.

Исходя из кредитного рейтинга клиенты подразделяются на группы - от «первоклассных заемщиков» до «злостных неплательщиков». В зависимости от кредитоспособности покупателя выбираются условия предоставления кредита: длительность отсрочки платежа, размер и условия предоставления скидок; форма штрафных санкций и т.д. [42. С. 216]

2. Классификация дебиторской задолженности по видам (должникам, срокам, продуктам и т.д.).

Структура дебиторской  задолженности оценивается для  того, чтобы:

- выявить группу  VIР-клиентов, обеспечивающих компании наибольший объем продаж;

- определить  «глубину» задолженности с точки зрения длительности ее существования;

- идентифицировать  виды продукции (бизнес-направления), наиболее обремененные долгами.

3. Ведение реестра  «старения» дебиторской задолженности.

Первоочередной  задачей предприятий является недопущение  перехода дебиторской задолженности из разряда текущей в разряд просроченной, а из просроченной - в безнадежную. Именно этой цели служит реестр «старения» дебиторской задолженности, который ведется, как правило, для клиентов групп А и В (они являются более значимыми для предприятия-кредитора и обеспечивают наибольший объем продаж). Что касается дебиторов группы С, то компании-поставщику порой лучше вообще отказаться от работы с ними, если это не противоречит ее стратегическим целям.

4. Оценка реальной  стоимости и оборачиваемости  дебиторской задолженности, а также эффективности инвестирования в нее средств.

5. Бюджетирование денежных поступлений от дебиторов с учетом коэффициента инкассации.

6. Отражение возврата  дебиторской задолженности в  системе внутрифирменных бюджетов, а именно, в бюджете движения денежных средств. При этом учитывается также процентное распределение поступления денег по периодам. Например, 50% - предоплата, 50% - отсрочка платежа на две недели.

7. Увязка системы  мотивации персонала с размером  дебиторской задолженности.

8. Реструктуризация  дебиторской задолженности (факторинг  и др.) 
Условия предоставления товарных кредитов и скидок желательно оформлять в виде внутрифирменных стандартов. Например, сумма отгрузки и срок уплаты могут варьироваться в зависимости от кредитного рейтинга клиента.

     

1.2. Методика анализа  дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной  частью деятельности бухгалтерии и  всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

- определить, как  изменилась величина долговых  обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

- оценить, оптимально  ли соотношение дебиторской и  кредиторской задолженности, и  если нет, как добиться его  оптимальности, что для этого  нужно сделать; 

- определить  и оценить риск дебиторской  задолженности, ее влияние на  финансовое состояние организации,  установить допустимые границы  этого риска, меры по его снижению;

- найти рациональное  соотношение между величиной  кредиторской задолженности и  объемом продаж, оценить целесообразность  увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

- прогнозировать  состояние долговых обязательств  организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности. [75. С. 183]

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

- анализ динамики  и структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности; 

- анализ влияния  долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.