Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Стоимость дебиторской  задолженности в соответствии с  договором важна для бухгалтерии  организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций.

Поскольку денежные средства за время просрочки платежа  дебиторами обесцениваются, более правильно  для исчисления реальной суммы долгов и потерь от их невзыскания или позднего взыскания использовать формулу наращенной суммы долга:

S = Р (1 + ih)                                                              (1)                                         

где:

S - наращенная сумма дебиторской задолженности;

Р - величина первоначальной суммы долга;

i - годовая ставка рефинансирования;

h - отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.

Обесценение дебиторской  задолженности происходит и за счет инфляции. Сумму долга с учетом инфляции можно определить исходя из индекса изменения покупательной способности денег, представляющего собой отношение стоимости 1 руб. на начало и окончание срока просрочки платежа.

Если нужно  определить текущую или будущую  стоимость дебиторской задолженности  более чем за один год, необходимо применить формулу сложных процентов.

Существуют специальные  расчетные таблицы накопленной  стоимости одной денежной единицы  за n лет или другие периоды времени, которые существенно облегчают расчеты наращенной суммы долговых обязательств. При оценке кредиторской задолженности используют в основном те же методы, что и при исчислении дебиторской. В действующей практике бухгалтерского учета исходят из номинальной договорной стоимости товаров (услуг), отпущенных покупателям и потребителям без предварительной или немедленной оплаты, сумм, признанных плательщиками, или присужденных судом претензий, расчетов по депонированным суммам, причитающимся дивидендам, предстоящим платежам и др.

Текущая оценка кредиторской задолженности используется в аналитических целях. Она представляет собой дисконтированную величину будущего платежа поставщикам и подрядчикам. Если задолженность кредиторам может быть погашена разными способами или при различных условиях платежа, дисконтируется минимальная из возможных оценок. Например, при покупке сырья и материалов в качестве условий платежа предусматривается 3 процентная  скидка от суммы сделки при оплате счета в течение 20 дней и пеня 5 % , если срок оплаты превысит 2 месяца. Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет сумма по счету-фактуре за минусом 2 %. Такой вариант оценки соответствует бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых поступлений не должна быть завышена. Рыночная, экспертная и юридическая (правовая) оценка кредиторской задолженности аналогична оценке долгов дебиторов с позиций кредитора.

Изучение характера  изменения дебиторской в динамике и кредиторской задолженности в динамике за ряд лет позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Косвенно тенденции роста дебиторов и долгов, числящихся за ними, свидетельствуют о серьезных проблемах в финансовом менеджменте и снижении его эффективности, о необходимости принятия мер в этом направлении.

В то же время  рост задолженности покупателей  может быть связан с существенным увеличением объема продаж в течение последних лет и, если плательщики достаточно надежны, обеспокоенности за будущее финансового положения предприятия вызывать не должен. Еще больший оптимизм оправдан при росте кредиторской задолженности за ряд лет, что свидетельствует об увеличении доверия к предприятию как надежному в расчетах и платежах партнеру.

Финансовый анализ обычно начинают с сопоставления  показателей дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец анализируемого периода. Рост дебиторской задолженности за такой сравнительно краткосрочный период времени обычно свидетельствует о негативных тенденциях в финансовом положении предприятия. Увеличение долгов кредиторам (за исключением задолженности перед персоналом организации и бюджетом по налоговым и приравненным к ним платежам) чаще оценивается как вполне допустимое.

В ходе анализа  необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества (активов) и обязательств (пассивов) предприятия, оценить их существенность для его финансового состояния, рассчитать темпы роста величины долговых требований и обязательств, изменение соотношения в них долгосрочной и краткосрочной задолженности. Далее необходимо проанализировать структуру этой задолженности, выявить и изучить причины ее изменения. [75. С. 185]

Сопоставление дебиторской  и кредиторской задолженности на начало и конец года производится по данным бухгалтерского баланса и позволяет выявить степень долговой иммобилизации средств или, наоборот, дополнительного вовлечения их в хозяйственный оборот предприятия. По этим же данным и с той же целью исчисляют индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов.

1.3. Нормативно  – правовое регулирование учета  расчетов 

с поставщиками и покупателями

Конституция Российской Федерации - главный законодательный  документ России, имеющий статьи, посвященные деятельности предприятий. Так, в ст. 8 указывается, что «в Российской Федерации гарантируются единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности», а также «в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности». [20. С. 357]

Правовые отношения  с поставщиками и подрядчиками строятся на основе договоров. Основным  нормативно – правовым документом, является Гражданский кодекс Российской Федерации Части 1 и 2 от 30.11.1994 г. №51-ФЗ регулирует отношения по договорам гражданско-правового характера, как в юридической, так и экономической части. Рассмотрим основные виды договоров.

Договор мены. В соответствии со ст. 567 Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Назначение договора мены - оформление товарообменных операций. К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит положениям гл. 31 Гражданского Кодекса Российской Федерации («Мена») и существу мены.

Договор комиссии. Правовое регулирование отношений  комиссии осуществляется гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

По сделке, совершенной  комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Принятое на себя поручение по договору комиссии комиссионер  обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями последнего, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными, обычно предъявляемыми требованиями. В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии (ст. 992 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 993 Гражданского Кодекса Российской Федерации, комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Уступка договора. Большинство договоров, встречающихся в хозяйственной практике, носят двусторонний характер, когда каждая из сторон договора имеет в отношении другой стороны, как права, так и обязанности. Примером может служить договор купли-продажи, по которому продавец имеет право требования с покупателя оплаты товара и в то же время обязан передать ему товар, обусловленный договором.

В том случае, если товар уже передан и продавец уступает другому лицу требование его  оплаты, речь идет об обычной цессии, в результате которой продавец из договора полностью выбывает. Если же товар еще не передан, то для замены продавца одной лишь уступки права требования недостаточно, так как у него сохраняется обязанность по передаче товара. При таких обстоятельствах заменить продавца в договоре можно только путем одновременной уступки права требования и перевода долга на одно и то же лицо. Условно данная операция названа нами как уступка договора. При ее совершении должны соблюдаться и правила уступки права требования, и правила перевода долга.

Договор поставки. В соответствии со ст. 506 Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Основные условия  договора поставки.

По общему правилу, обязанность по доставке товара лежит  на продавце, но в договоре можно предусмотреть и иной порядок. Если в договоре не определены порядок и условия распределения обязанностей и расходов сторон по транспортировке товара, обязанность доставки лежит на продавце.

Поставщик, допустивший  недопоставку товаров в отдельном  периоде поставки, обязан восполнить недопоставленное количество товаров  в следующем периоде (периодах) в  пределах срока действия договора поставки, если иное не предусмотрено договором.

Условия об ассортименте, качестве, количестве товаров должны быть детально регламентированы в договоре.

Односторонний отказ  от исполнения договора поставки (полностью  или частично) или одностороннее  его изменение допускается в  случае существенного нарушения договора одной из сторон.

Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной  стороной уведомления другой стороны  об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон. [20. С. 359]

Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят Государственной Думой 16.07.1998 г.) и часть вторая от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ (принятый Государственной Думой 19.07.2000 г.) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в Федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения  в редакции изменений от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ.

Расчет налоговой  базы составляется налогоплательщиком самостоятельно  в соответствии  с нормами, установленными гл. 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года (ст. 315 Налогового Кодекса Российской Федерации). Налоговой базой является прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247).

В налоговом законодательстве  определение понятия  «реализация» дается в ст. 39 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которому реализацией товаров. Работ или услуг организацией признается  соответственно передача на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных  налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов  выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом для другого лица – на безвозмездной основе.

Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» принят  Государственной  Думой  РФ 23.02.96 г., утвержден Советом Федерации 20.03.96 г. и Президентом РФ 21.11.96 г. (в редакции ФЗ от 23.07.98 г. № 123 ФЗ, 28.03.02 г. № 32 и 10.01.2003 г.).  Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Приказом Минфина  России от 29.01.98 г. № 34-н (с изменениями  от 24.03.2000 г. № 31-н) было утверждено Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Данный нормативный документ регулирует правильность ведения бухгалтерского учета в организациях, его способы и методы. Положение включает 6 разделов: общие положения, основные правила ведения и предоставления бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета.

Согласно данному  Положению, организация должна вести  бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций  путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных  в рабочий  план  счетов бухгалтерского учета.

Приказом Минфина  от 06.10.2011 г. № 106н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008). Положение регулирует правильность формирования и раскрытия учетной политики организации. Данный стандарт включает 4 раздела: общие положения, формирование  учетной политики, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики.

В первом разделе  дается понятие  учетной политики организации как принятая ею совокупность ведения бухгалтерского учета.

Во втором разделе  характеризуются основные элементы, формирующие  учетную политику организации: рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики по конкретным направлениям осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых нормативными актами по бухгалтерскому учету.