Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

    11) представительские расходы (в  сумме, не превышающей 4 % от  расходов на оплату труда).

    12) расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на оплату обучения в высших и средних специальных заведениях и расходов, которые связаны с развлечениями, лечением и т.д.). Эти услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, которые имеют государственную аккредитацию. Подготовку и переподготовку должны проходить сотрудники фирмы, которая их оплачивает, и такое обучение должно способствовать повышению квалификации работника;

    13) расходы на канцелярские товары;

    14) расходы на почтовые, телефонные  и другие услуги связи (услуги  факсимильной, спутниковой связи,  а также за пользование Интернетом);

    15) расходы на приобретение компьютерных  программ без передачи фирме  исключительных прав на них,  а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 рублей и обновлений к ним;

    16) расходы на изучение текущей  ситуации на рынке, сбор и  распространение информации, которая связана с продажей товаров (работами, услугами);

    17) расходы на рекламу.

    18) суммы безнадежных долгов (если  фирма создала резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва);

    19) платежи за право пользования  патентами, свидетельствами и  т.д.;

    20) расходы на социальную защиту  инвалидов (при выполнении условий, установленных в подп. 38 п.1 ст. 264 НК РФ);

    21) плата за регистрацию прав  на здания, сооружения и другую  недвижимость;

    22) расходы по договорам гражданско-правового  характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате фирмы;

    23) стоимость бракованной, утратившей  товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10 %, а по периодическим изданиям – 7 % от стоимости тиража);

    24) потери от брака;

    25) взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, производимые в соответствии  с законодательством РФ.

    Внереализационные расходы. Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. В частности, к ним относятся:

    1) расходы на содержание переданного  в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);

    2) проценты, которые выплачены по  полученным кредитам, займам и  другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным  бумагам (в пределах норм).

    3) расходы на организацию выпуска  ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

    4) отрицательные курсовые разницы,  которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

    5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    6) расходы на формирование резервов  по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и  расходы по методу начисления.

    7) расходы на ликвидацию зданий  и оборудования;

    8) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

    9) судебные расходы и арбитражные  сборы;

    10) затраты на аннулированные производственные  заказы и производство, не давшее продукции;

    11) признанные или присужденные  судом штрафы, пени и другие  санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

    12) налоги по суммам кредиторской  задолженности, которые фирма  списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);

    13) расходы на оплату банковских услуг;

    14) убытки прошлых лет, выявленные  в текущем году;

    15) потери от простоев по внутренним  и внешним причинам;

    16) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий. 

    Расходы, не учитываемые при  расчете налогооблагаемой прибыли.

    Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст. 270 НК РФ):

    1) расходы, которые должны осуществляться  за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

    2) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности);

    3) затраты, превышающие лимиты, установленные  НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:

    - сверхлимитные представительские расходы;

    - сверхлимитные расходы на рекламу;

    - расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 "О государственной пошлине";

    - платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

    - расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК РФ, и т.п.;

    4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

    5) расходы, не связанные с производством  и реализацией продукции (работ,  услуг) (например, стоимость безвозмездно  переданного имущества и расходы,  связанные с этой передачей);

    6) все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана.

    Налоговая база.

    Налоговой базой для целей налогообложения  признаётся денежное выражение прибыли. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличительной от ставки, определяется налогоплательщиком отдельно.

    Доходы  и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме.

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Если  в отчётном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном случае налоговая база признаётся равной нулю.

1.2.2. Ставка налога.

 

    Фирмы определяют сумму налога на прибыль  самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога. Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год).

      За  десять лет ставка налога на прибыль  предприятий и организаций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32 %, а для посреднической деятельности — 45 %. Так она функционировала в 1992—1993 гг. Напомним, что кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Налог на доходы банков был отменен, и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13 % прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25 %. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22 %. Таким образом, для предприятия данный налог повысился с 32 % в 1993 г. до 35—38 % в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. По 2002 г. законодательные органы субъектов Федерации устанавливали ставку налога на прибыль не выше 22 %. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога составляла 35 % (13 + 22). Более высокие ставки применялись к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога могла быть установлена до 30 %, а общая ставка —до 43 %.

      В настоящее время применяется  следующая ставка налога на прибыль организаций – 24 %.

    С 1 января 2003 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

    - в федеральный бюджет – 7,5 %;

    - в региональный бюджет – 14,5 %;

    - в местный бюджет – 2 %.

    Региональные  власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 12 %.

      Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются особо. Так, прибыль, полученная в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами по ставке 6 %. В некоторых случаях налог на прибыль начисляется по ставке 15 %, а именно: с доходов, полученных фирмой в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам; с дивидендов, полученных от иностранной фирмы.

    Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (действовавший до 1 января 2002 года) предусматривал льготные ставки по налогу на прибыль для малых предприятий.

    Сейчас  такой льготы в Налоговом кодексе нет. Однако если фирма начала применять льготу до 1 января 2002 года, то она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена (ст. 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

    Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Однако в какой момент доходы фирмы считаются полученными, а расходы - произведенными? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.

    Метод начисления. Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

    Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).  Дата получения внереализационных доходов определяется в зависимости от вида дохода.

    Кассовый  метод. Кассовый метод могут использовать не все. Фирма может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал. Однако если в течение года выручка фирмы, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал 1 000 000 рублей, она вынуждена будет начать применять метод начисления. При этом все доходы и расходы нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.

    По  кассовому методу доход считается  полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили  деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.