Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

    5) доходы, полученные от долевого  участия в других фирмах, по  договору простого товарищества;

    6) суммы резервов (на оплату отпусков  и вознаграждений за выслугу  лет, по сомнительным долгам  и т.п.), не использованных в  отчетном (налоговом) периоде;

    7) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.

    Перечень  поступлений, которые не учитываются  при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.

    Расходы фирмы.

    При расчете налога на прибыль можно  уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

    Расходы, принимаемые для целей налогообложения  признаются таковыми в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

    Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они возникают  исходя из условий сделок (по сделкам  с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

    Перечень  таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).

    К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином "экономически оправданные затраты". Поэтому нужно  иметь в виду: в ситуациях, прямо не оговоренных в НК РФ, придётся доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные фирмой, были экономически оправданны, то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов.

    Все расходы фирмы делят на расходы, которые связаны с производством  и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

    Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:

    - материальные расходы;

    - расходы на оплату труда;

    - суммы начисленной амортизации;

    - прочие расходы.

    Материальные  расходы. Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:

    1) сырья, материалов, используемых  в процессе производства, для  обеспечения технологического процесса;

    2) материалов, используемых для упаковки  и подготовки товара для реализации;

    3) инструментов, инвентаря, спецодежды  и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

    4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или  подвергающихся дополнительной  обработке на предприятии;

    5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

    6) работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или собственными подразделениями фирмы;

    7) услуг сторонних организаций  по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.

    Также к материальным затратам относят  потери от недостачи и порчи при  хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).

    Расходы на оплату труда. К расходам на оплату труда относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Исключение - выплаты, перечисленные в статье 270 НК РФ.

    В частности, к расходам на оплату труда относятся:

    1) суммы заработной платы и выплаты  стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;

    2) начисления стимулирующего и  компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;

    3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

    4) начисления работникам, увольняемым  в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;

    5) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности);

    6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы,  за выполнение ими работ по  договорам гражданско-правового  характера (кроме оплаты труда  индивидуальных предпринимателей);

    7) расходы на формирование резервов  на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    8) расходы на обязательное и  добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.

    Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:

    - если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплаты застрахованным работникам производить нельзя;

    - если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;

    - если договор личного страхования заключается исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

    Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение  учитываются при налогообложении  прибыли, если выплаты работникам по заключенным договорам будут  производиться только после достижения пенсионного возраста.

    Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда. Расходы сверх установленного норматива не принимаются в целях налогообложения.

    Суммы начисленной амортизации. Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относятся на расходы фирмы не сразу, а по мере того, как это имущество изнашивается.

    Прочие  расходы. Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.

    1. Расходы на ремонт основных  средств. Они учитываются в  размере фактических затрат и  включаются в себестоимость продукции  в том отчетном периоде, в котором они произведены.

    Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше чем сумма расходов на ремонт, затраченная фирмой за последние три года.

    2. Расходы на освоение природных  ресурсов. К ним относят затраты  на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений  полезных ископаемых, подготовку  к горным, строительным и другим  работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст. 261 НК РФ).

    Эти расходы включаются в состав прочих расходов и учитываются при определении  налога на прибыль при условии, что  источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.

    Для целей налогообложения расходы  на освоение природных ресурсов признаются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, и учитываются в сумме фактических затрат.

    Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включаются в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.

    Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства  и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскому хозяйству включаются в состав прочих расходов в течение пяти лет.

    Если  расходы на освоение природных ресурсов по какому-то участку недр оказались  безрезультатными, то их можно учесть для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фирма уведомит Управление государственным фондом недр о прекращении работ на этом участке.

    3. Расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ).

    Эти затраты включают в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

    Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % их фактической суммы.

    4. Расходы на обязательное и  добровольное страхование имущества.

    Затраты по обязательным видам страхования  имущества в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и международными конвенциями.

    Если  такие тарифы не утверждены, то расходы  по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимаются в фактических размерах.

    Расходы по большинству видов добровольного страхования имущества для целей налогообложения учитываются в полной сумме. Перечень этих расходов приведен в статье 263 НК РФ.

    Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. В частности, к ним относятся:

    1) суммы начисленных налогов и  сборов (кроме налога на прибыль,  косвенных налогов (НДС, за исключением случаев, предусмотренных ст. 170 НК РФ; акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

    2) расходы на сертификацию товаров  (работ, услуг);

    3) комиссионные сборы и другие  подобные расходы за выполненные  другими фирмами работы (оказанные услуги);

    4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату  услуг кадровых агентств);

    5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

    6) платежи за взятое в аренду  или лизинг имущество;

    7) расходы на содержание служебного  автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

    8) расходы на командировки.

    9) расходы на оплату юридических,  информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг (последние - в пределах установленных тарифов;

    10) расходы на оплату услуг по  управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;