МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

 РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ 
 

Экономический факультет 
 

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ    РАБОТА 

ПО ПРЕДМЕТУ: «ФИНАНСОВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ» 

ТЕМА: «УЧЁТ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ

ПО  НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» 
 
 
 
 
 
 

       Выполнила: студентка 3-го курса 

группы  Б-01 ОЗО

Катрук  А.   

Проверила:         Рыльских Л. А. 
 
 
 
 
 
 
 

КЕМЕРОВО  2004 

ОГЛАВЛЕНИЕ: 

ПРИЛОЖЕНИЯ……………...…………………………………………………53 
 
 
 

 

ВВЕДЕНИЕ.

    По  мере развития системы налогообложения  в России все чаще ставились вопросы формирования налогового учета как самостоятельного вида учета и выработки налоговой политики в организациях. Связано это было с постепенным расхождением норм системы налогового права с нормами бухгалтерского учета, вызванным разными задачами, которые они призваны решать.

    Бухгалтерское законодательство идет по пути сближения  с международными стандартами формирования финансовой отчетности, что влечет за собой либерализацию учета, отказ от жесткого нормативного регулирования отражения хозяйственных операций. При этом ставка делается на повышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формировать отчетность исходя из задекларированных принципов (например, в учетной политике организации) и условий хозяйствования предприятия, а не на основе типовых процедур, установленных государством.

    Налоговое законодательство, в свою очередь, напротив строилось посредством жесткой регламентации процедур формирования объектов налогообложения и расчета налоговой базы по тому или налогу. Учитывая разнообразие хозяйственной деятельности предприятий, можно предположить, что описание в налоговом законодательстве всех хозяйственных ситуаций и порядок их налогообложения невозможно по определению. Именно поэтому законодатели постоянно вносят изменения в налоговые и другие нормативные акты, пытаясь описать и зарегламентировать все большее количество ситуаций, отчего законодательство становится негибким и зачастую противоречивым.

    Идея  формирования самостоятельного налогового учета стала постепенно реализовываться с введением в действие Налогового кодекса РФ (НК РФ). Сначала во второй части НК РФ было законодательно закреплено понятие "учетная политика в целях налогообложения". Затем с введением главы "Налог на прибыль" было введено понятие налогового учета.

    Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За десять лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил, и продолжает быть одним из основных налогов.

    Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

    В своей курсовой работе я хочу рассмотреть  одну из актуальных тем бухгалтерского учёта.

    В первой главе работы я рассмотрю  основные законы и нормативные акты по этой теме. Во второй на примере данного предприятия расскажу о порядке начисления и уплаты налога на прибыль.

 

    

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

1. Основные  нормативные акты.

    Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Плательщики — все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков".

      С 1 января 2002 года вступила в  силу Глава 25 налогового кодекса  Российской Федерации «Налог на прибыль».

    Тем самым, «Налог на прибыль предприятий  и организаций», установленный Законом РФ № 2116-1 от 27.12.1991, фактически заменяется «Налогом на прибыль организаций», вводимым Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.2001.

    Однако  следует учесть, что сам старый Закон «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» полностью не отменён, и применяется, дополняя положения Главы 25 Налогового кодекса РФ.

    Основные  изменения, вносимые введением данной главы.

    Первое, что обращает на себя внимание - это новая единая для всех налогоплательщиков ставка налога - 24 %. При этом распределение по бюджетам такое:

    7,5 % - в федеральный бюджет;

    14,5 % - в бюджеты субъектов РФ;

    2 % - в местные бюджеты.

    Второе. Отмена почти всех налоговых льгот. Даже само понятие «налоговая льгота» из текста главы изъято. Значит, может, будет не вести раздельный учёт по видам деятельности.

    Впрочем, Кодекс позволяет организациям, учреждённым до 2002 года, пользоваться своими льготами до конца их действия.

    Третье. Доходы организации. Надо признать, что новое определение доходов от реализации продукции (работ, услуг) стало поистине глобальным:

    «…выручка от реализации продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав … исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженные в денежной и (или) натуральной формах…».

    Внереализационные доходы. В принципе Кодекс определил, казалось бы, исчерпывающий их перечень из 20 пунктов. Однако настораживает то, что законодатель не дал чёткого определения внереализационных доходов, что даст налоговым органам трактовать этот вопрос так и сяк.

    Доходы, не учитываемые при  определении налоговой  базы. Эту статью с натяжкой можно было назвать «Льготы, предоставляемые при определении налоговой базы». Этих доходов, в общей сложности можно насчитать до 36 видов.

    Но  существует один момент: с 1 января 2002 года произошли ограничения состава необлагаемых средств, получаемых безвозмездно до только средств, полученных от учредителя или дочерней компании. Это значит, что различные схемы с якобы получением средств от сотрудников становятся историей.

    Четвёртое. Расходы организации. Незабвенное Положение о составе затрат вошло в Кодекс с минимальными изменениями, мы бы сказали, произошла просто актуализация этого, в принципе, достаточно известного документа.

    Произошедшие  изменения, по сути таковы:

    - организации предоставлено право относить тару к возвратной, либо невозвратной;

    - платежи по страхованию работников включаются в состав расходов по оплате труда, и учитываются при налогообложении в пределах установленных норм;

    - разрешено включать в состав расходов по оплате труда выплаты по договорам подряда с внештатными сотрудниками - индивидуальными предпринимателями.

    Амортизируемое  имущество.

    Главное - амортизируемое имущество теперь будет изнашиваться по группам. Групп этих ровно 10, и критерием отнесения к каждой из них является срок полезного использования.

    Невзирая  на ПБУ 14/2000, установлен 10-летний срок амортизации  для тех нематериальных активов, срок полезного использования не может быть определён (в ПБУ - 20 лет).

    Для целей налогообложения применяются 2 способа амортизации: линейный и нелинейный.

    Разрешено (правда, с оговоркой) применять корректировочные коэффициенты: 2 (для амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности) и 3 (для амортизируемых основных средств, сдаваемых в лизинг).

    Ещё одним новым документом, вступившим в силу с 1 января 2003 года, является новое  Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно было утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Им должны руководствоваться все российские предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение сделано лишь для кредитных организаций, страховых компаний и бюджетных учреждений. Кроме того, данное ПБУ разрешено не применять малым предприятиям.

    Указанное ПБУ 18/02 касается не только порядка  отражения результатов соответствующих  операций в бухгалтерской отчётности, но также непосредственно порядка ведения бухгалтерского учёта. Поэтому вступление в силу ПБУ 18/02 требует внесение изменений в учётную политику организации, что установлено п. 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённого приказом Минфина России от 09.12.98 №60н. Таким образом, в учётную политику на 2003 г. всеми организациями, на которые распространяется ПБУ 18/02 (согласно п.1 ПБУ 18/02  это организации, признаваемые в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), должны быть внесены соответствующие изменения в части порядка учёта расчётов по налогу на прибыль и определения величины чистой (нераспределённой прибыли) прибыли отчётного периода. Эти изменения должны быть внесены, как минимум, в рабочий План счетов бухгалтерского учёта, применяемый в организации, а также в методы оценки и правила учета, вновь вводимых активов и обязательств (постоянных и временных разниц, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств, условного расхода/дохода по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль).

2. Общее положение.

 

    Объектом  обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

1.2.1. Доходы и расходы  фирмы, налоговая  база.

 

    Доходы  фирмы.

    Доходы  признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

    Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

    Доходы  от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть налог с продаж, НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.

    Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих расходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относятся:

    1) доходы от купли-продажи валюты;

    2) суммовые разницы;

    3) доходы от сдачи имущества  в аренду (если они получены  не более чем по одному договору  аренды в год);

    4) доходы в виде процентов по  предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;