Учет расчетов по оплате труда

     При почасовой оплате расчет ее размера производится, исходя из часовой ставки рабочего и фактически отработанных им часов за расчетный период по формуле

     Зпов = Сч ⋅ Тф , (13)

     Сч  – часовая тарифная ставка рабочего соответствующего разряда; Тф – время, отработанное рабочим в расчетном  периоде, ч.

     При поденной оплате размер заработной платы рассчитывается на основе дневной тарифной ставки рабочего и количества отработанных им дней за расчетный период по формуле

     Зпов = Сд ⋅ Тф , (14)

     где Сд – дневная тарифная ставка рабочего соответствующего разряда; Тф – время, отработанное рабочим в расчетном периоде, дней.

     При помесячной оплате ее размер определяется, исходя из твердых месячных окладов (ставок) и числа рабочих дней данного месяца и дней, фактически отработанных работником, по формуле

     Зпов = См ÷ Тпл ⋅ Тф , (15)

     где См – должностной оклад работника, р.; Тпл – время работы по графику  данного месяца, дней.

     Повременно-премиальная  система предусматривает премирование работников за выполнение и перевыполнение конкретных показателей работы. При  этом размер премии рассчитывается по формуле

     П = Зпов ÷ 100 ⋅ Рп , (16)

     где Рп – процент размера премии к  окладу.

     Для руководителей, специалистов и служащих используется система должностных  окладов. Должностной оклад –  абсолютный размер заработной платы, устанавливаемый в соответствии с занимаемой должностью. Он может составлять определенный диапазон – от минимального до максимального значений.

     В качестве возможного варианта совершенствования  организации и стимулирования труда  находит применение бестарифная  система оплаты труда. По данной системе заработная плата всех работников предприятия от директора до рабочего представляет собой долю работника в фонде оплаты труда всего предприятия или отдельного подразделения. В этих условиях фактическая величина заработной платы каждого работника зависит от ряда факторов:

     − квалификационного уровня работника;

     − коэффициента трудового участия;

     − фактически отработанного времени.

     Квалификационный  уровень работника предприятия  устанавливается всем членам трудового  коллектива и определяется как частное от деления фактической заработной платы работника за прошедший период на сложившийся на предприятии минимальный уровень заработной платы за тот же период.

     КТУ выставляется всем работникам предприятия, включая директора, и утверждается советом трудового коллектива, который сам решает периодичность определения и состав показателей для расчета.

     Расчет  заработной платы при бестарифной  системе оплаты труда осуществляется в такой последовательности:

     – определяется количество баллов, заработанных каждым работником (подразделением, цехом, участком, бригадой)

     Mi = К ⋅ N ⋅ КТУ, (17)

     где К – квалификационный уровень; N – количество отработанных человеко-час.

     Существуют  ситуации, определенные законодательством  РФ, когда работник организации не работает, но за ним сохраняется заработная плата (в полном размере или частично). Оплата труда за неотработанное время, но подлежащее компенсации, есть дополнительная заработная плата. В нее включается оплата:

• ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);
• дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам;
• льготных часов подросткам;
• учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях;
• на период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям;
• труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей (участие в избирательной кампании и пр.);
• сохраняемая за работниками на период привлечения их на сельскохозяйственные и другие работы;
• за время вынужденного прогула;
• простоев не по вине работника;
• за неотработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации, например по причине сокращения объема производства;
• работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.

     Порядок исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком учитывают следующие позиции:

     – расчетный период, за который учитывается  заработок застрахованного лица при исчислении пособий;

     – порядок определения среднего заработка  для исчисления пособий;

     – процедуры расчета пособий.

     Процедура расчета пособий, согласно поправкам, внесенных Федеральным законом № 343-ФЗ.

     Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не должен учитываться в случаях, если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в силу ч. 2 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности). При этом средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС на соответствующий календарный год, каждым страхователем (на 2009 и 2010 годы – 415 000 руб. на каждый указанный календарный год) (ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

     Оплата  отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую  он имеет право по истечении 6 мес. работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

     Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотрудника в возрасте до 18 лет его продолжительность составляет 31 календарный день. В зависимости от профиля организации (образовательные, научные, с вредными условиями труда) количество дней отпуска может колебаться до 56 дней в году.

     Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного — производится за счет других источников финансирования.

     Расчет  отпускных сумм производится в размере  среднего заработка за 12 календарных  месяцев работы, предшествующих событию.

     При этом под событием понимается предоставление работнику отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата. Статья 139 Трудового кодекса разрешает организации при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск выбирать расчетный период, который отличается от предусмотренного законодательством, прописав его в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Порядок расчета отпускных зависит в том числе от того, полностью или нет отработан расчетный период.

     1. Расчетный период (12 последних месяцев) отработан полностью:

     О = ЗП : 12: 29,4 дн. хД, (18)

где О  — сумма отпускных; ЗП — общая  заработная плата за расчетный период; Д — количество дней отпуска.

     2. Расчетный период (12 последних месяцев)  отработан не полностью: в этом случае сначала необходимо подсчитать количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

     К = 29,4 дн. х М + Д1 х 1,4 + Д2 х 1,4 ... + Д12 х 1,4, (19)

где К  — количество календарных дней; М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Д1, Д2, ..., Д12 — количество отработанных дней в «неполных» месяцах.

     Сумма оплаты за отпуск рассчитывается по формуле:

     О = ЗП : КхД, (20)

     где О — сумма отпускных; ЗП — сумма  начислений работнику за расчетный период; К — количество календарных дней; Д — количество календарных дней отпуска.

     3 Удержания из оплаты  за труд

     Удержание из заработной платы работника представляет собой невыдачу или неперечисление части заработной платы, которая ему причитается. В определенных случаях удержания производятся независимо от воли работодателя в соответствии с требованиями налогового законодательства, а также в обеспечение требований к этому работнику со стороны третьих лиц, в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

     Удержания из заработной платы работника могут  производиться в пользу:

     - государства (уплата налогов,  штрафов и т.п.);

     - организации, в которой он работает;

     - граждан, юридических лиц, общественных  организаций (по исполнительным документам о взыскании алиментов, возмещении вреда, а также для погашения кредитов, перечисления взносов и платежей по инициативе работника и т.д.). 

     3.1 Удержания подоходного  налога. Отчисления в пенсионный  фонд

     Налоговым кодексом РФ, ч. II, глава 23, установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ)¹⁰.

     В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

     При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.

     Порядок определения налоговой базы при  получении доходов в виде

     материальной  выгоды

     В налоговую базу включаются доходы в  виде материальной выгоды, к которой  относится материальная выгода, полученная от:

     • экономии на процентах за пользование  заемными средствами;

     • приобретения товаров (работ, услуг) по ценам, более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);

     • приобретения ценных бумаг по ценам  ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

     НДФЛ  исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был получен физическими лицами доход и оформляется бухгалтерской проводкой дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     Материальная  выгода по займам облагается НДФЛ по ставке 35%, а по займам, полученным на строительство или покупку жилья, — по ставке 13%.

     Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты, остальные вычеты предоставляют налоговые органы после подачи налоговой декларации.

     Стандартные налоговые вычеты:

     • это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды «чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1, 2, 3-й групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.;

     • право на ежемесячные вычеты в  размере 500 руб. имеют родители и  супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые  они получили, защищая СССР, РФ или  исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и др.