Учет поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Керамика»

      При ведении бухгалтерского учета предприятие  в течение отчетного года соблюдает  принятую методику, то есть учетную  политику. Изменение учетной политики оговаривается в пояснительной  записке к годовому отчету, с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов в денежном выражении.

      Формирование  учетной политики осуществляется исходя из выбора и обоснования способов ведения бухгалтерского учета в  соответствии с действующей нормативной базой, утвержденной законодательством.

      Учетная политики ОАО «Керамика» сформирована в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» и нормативными актами по бухгалтерскому учету и  налогообложению и оформляется приказом руководителя.

      В соответствии с учетной политикой  на основании типового плана счетов с учетом особенностей финансово-хозяйственной  деятельности на ОАО «Керамика» разработан и ведется внутренний  (рабочий ) план счетов.

      Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме, с выходными формами учетных регистров и первичных документов, рекомендованных Министерством финансов Республики Беларусь.

      Учетная информация на данном предприятии обрабатывается как автоматизировано с использованием программных средств, так и вручную.

      В бухгалтерии ОАО «Керамика» ведутся  следующие основные учетные регистры и первичные документы:

      - журнал-ордер №1 (касса);

      - журнал-ордер №2 (банк);

      - журнал-ордер №6 (расчеты с поставщиками  и покупателями);

      - журнал-ордер №7 (расчеты с подотчетными лицами);

      - журнал-ордер №8 (расчеты с бюджетом);

      - журнал-ордер №10 (учет затрат  на производство продукции);

      - журнал-ордер №11 (учет реализации);

      - журнал-ордер №12 (учет основного  производства);

      - журнал-ордер №13 (учет основных  средств);

      - ведомости №1,2,9,13,16;

      - приходный ордер;

      - акт на списание основного  сырья, вспомогательных материалов  и запасных частей по цехам;

      - акт на списание малоценных  и быстроизнашивающихся предметов;

      - инвентарная карточка учета объекта  основных средств;

      - накладная на внутреннее перемещение  материалов;

      - дефектный акт;

      - отчет о движении горюче-смазочных  материалов;

      - приходный ордер.

      Инвентаризация  проводится по приказу руководителя организации не реже одного раза в  год. Инвентаризация материальных ресурсов – по состоянию на 1 декабря отчетного года непосредственно перед составление годового отчета. При увольнении работников также проводится обязательная инвентаризация.

      График  документооборота, используемый в ОАО  «Керамика», разрабатывается главным  бухгалтером. В нем указывается наименование первичных документов, сроки их предоставления и наименования структурных подразделений, которые обязаны предоставить первичные учетные документы.

 

      2.2 Документальное оформление  и учёт поступления  материальных ресурсов в ОАО «Керамика»

 

      Материальные  ценности в ОАО «Керамика» поступают  на специально оборудованный склад. Помещение склада оборудовано необходимым  количеством стеллажей, ячеек. Приказом руководителя установлена материальная ответственность лиц, работающих на складе. С ними заключен договор о материальной ответственности.

      Материалы приходуются на склад на основании  карточки складского учета. Она открывается  на каждый вид материала при его  поступлении. В ней отражаются: цена, единица измерения, остаток на начало отчетного периода, количество поступившего и отпущенного материала. Записи в карточки производятся на основании оформленных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей  в день совершения операции.

      К таким документам относятся, например, товарно-транспортные накладные. Например, по товарно-транспортной накладной от 21.12.2010г. ОАО «Керамика» отгружала обрезки Климовичу Ю.А. (приложение А). На основании ТТН-1 от 21.01.2011г. ОАО «Керамика» получила от ЧТПУП Лайвури поддоны новые на сумму 9000 000 руб. (приложение Б). Все приходные и расходные документы передаются оператору ЭВМ, который заносит все данные в программу. На эту сумму была составлена бухгалтерская запись:

     Д-т. сч. 10-1 «Материалы» субсчет «сырье и материалы» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 9 000 000руб.

     Д-т. сч. 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 800 000руб.

     Также материальные ценности  на ОАО «Керамика» могут поступать от подотчетных лиц. В этом случае требуется наличие таких документов как: чек и копии чека, авансовый отчет и приходный ордер. Составляется бухгалтерская запись на стоимость материалов, приобретенных через подотчетных лиц:

     Д-т. сч. 10 «Материалы» К-т. сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     Материальные  ценности на ОАО «Керамика» могут  также поступать в результате списания объектов основных средств. В  этом случае составляется бухгалтерская  запись на стоимость материалов, оприходованных от списания объектов основных средств:

     Д-т. сч. 10 «Материалы» К-т. сч. 91-1 «Операционные доходы и расходы» субсчет «операционные доходы»

     В рассматриваемом периоде материальные ценности от подотчетных лиц и  в результате списания основных средств  не поступали.

      После каждой записи в карточке складского учета выводится остаток. Бухгалтер 1 раз в 10 дней обязательно систематически непосредственно на складе в присутствии  материально-ответственного лица проверяет  правильность и своевременность  разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждает это своей подписью.

      В конце месяца на основании конечного  сальдо в карточке в бухгалтерии  составляется ведомость движения материальных ценностей за месяц, в которой  можно увидеть приход, расход и остаток материалов.(приложение В).

      Данные  ведомости составляются также и  по материалам, по которым не было движения (приложение Г).

     На  ОАО «Керамика» для учета  материалов предусмотрена программа «АРМ-материалы», созданная программистом, работающим на предприятии.

      Визуально ее можно увидеть в приложении Д. В данной программе можно найти  информацию о движении товарно-материальных ценностей, просмотреть карточки материалов, можно распечатать все приходные  и расходные ордера. Во вкладке  отчетов – сформировать ведомости распределения и движения ТМЦ, а также текущие остатки на определенную дату по материально-ответственным лицам, по складу, по группе и т.д.

      В соответствии с Законом о бухгалтерском  учете и отчетности материалы  в ОАО «Керамика» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

 
     

3. Учёт  расчётов с поставщиками за приобретённые материальные ресурсы в ОАО «Керамика»

 

     Первичные учетные документы на ОАО «Керамика» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

     Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками  используется Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      В январе 2011г ОАО «Керамика» закупала у ОАО «Витебский хозторг» лампы  накаливания по товарно-транспортной накладной №1678182 от 04.01.2011г. (приложение Е). На основании данной товарно-транспортной накладной материально-ответственное лицо на складе сделало отметку в карточку складского учета о поступлении материала.

      В последствие, бухгалтером была проведена проверка правильности разноски в карточку складского учета. Оператор ЭВМ на основании накладной набирает приходный ордер, в котором проставляется корреспонденция счетов и сумма по поступившим материалам. В товарно-транспортной накладной видна как стоимость материалов без НДС, так и стоимость вместе с НДС. Последняя сумма отдается бухгалтеру на перечисление. По платежному поручению №99 от 11.01.2011г. на сумму 1419173 руб. ОАО «Керамика» перечислила Витебскому Хозторгу за лампочки. (приложение Ж). Были составлены следующие бухгалтерские записи:

      Д-т. сч. 10-1 «Материалы» субсчет «сырье и материалы» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1182644 руб.

      Д-т. сч. 18-3 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 236529 руб.

      Д-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т. сч. 51 «Расчетный счет» – 1419173 руб.

      Также в январе 2011г. ОАО «Керамика» заключила  договор №31 от 17.01.2011. с ГУО «Витебский областной учебный центр ЖКХ» на основании которого ГУО берет на себя обязательство по обучению, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации рабочих и специалистов на возмездной основе. Стоимость обучения составила 295000руб.(приложение И)

      После того как исполнитель осуществил обучение специалиста, был составлен  акт выполненных работ №31 от 28.01.2011г. На основании данного акта был  осуществлен платеж на сумму 295000 руб. Были составлены следующие бухгалтерские  записи:

      Д-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  К-т. сч. 51 «Расчетный счет» – 295000 руб.

      Д-т. сч. 26 «Общехозяйственные расходы»  К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 295000 руб.

      На  основании счет-фактуры  № А-60 от 03.01.2011г.(приложение К) ОАО «Керамика» произвела оплату Витебскому филиалу РУП «Белтелеком» за аренду кабельной канализации на сумму 275065 руб. Были составлены бухгалтерские записи:

      Д-т. сч. 26 «Общехозяйственные расходы»  К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 229221 руб.

      Д-т. сч. 18-3 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 45844 руб.

      Д-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т. сч. 51 «Расчетный счет» – 25208 руб.

      Все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками нашли отражение в журнале-ордере №6 (приложение Л).

      Также на ОАО «Керамика» ведется книга  покупок (приложение М), в которой  отражаются дата приобретения товара и номер документа, дата оплаты за поступившие ценности, стоимость  покупок без НДС и непосредственно сумма НДС. В конце месяца подсчитываются  итоги.

 
     

4. Инвентаризация  материальных ресурсов в ОАО «Керамика»

 

      Основными целями инвентаризации являются: выявление  фактического наличия имущества; сопоставление  фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

      Инвентаризации  могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица.

        Их осуществляют по распоряжению  вышестоящих органов, руководителя организации, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов. Инвентаризация проводится комиссией с участием бухгалтера.

      Количество  инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем ОАО «Керамика», кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

      Проведение  инвентаризации обязательно: