Учет поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Керамика»

      Специальную одежду, обувь и средства индивидуальной защиты работники организации получают в соответствии с утвержденными нормами как бесплатно, так и за плату.

     К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина, металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий). Особенности их учета обуславливаются тем, что они могут быть в сырье и материалах, полуфабрикатах, в оборудовании, машинах, в отходах от использования сырья и т.д.

      По  критерию происхождения материалы  подразделяются на сельскохозяйственные и промышленные.

      Сельскохозяйственные  организации могут выделять в отдельные группы учета семена, посадочный материал и корма, минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и др., для чего на счете 10 «Материалы» открываются специальные субсчета.

      По  источнику добычи материальные ресурсы делятся на естественные и искусственные. Последние - получаемые химическим путем: пластмассы, синтетический каучук и т.д.

      По  сфере использования выделяют: топливно-энергетическое сырье (нефть, газ); металлургическое сырье (руда, цветные металлы); горнохимическое сырье (слюда, графит); строительное сырье (глина, песок, камни); техническое сырье(алмазы).

      Материалы, не принадлежащие данной организации  выделяются в отдельные группы и  учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

      Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

      Указанные классификации производственных запасов  используются для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

      Важнейшей предпосылкой организации учета  является их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС).

      Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:

      а) стоимость материалов по ценам приобретения (сумма оплаты, установленная соглашением  сторон по договору);

      б) расходы по погрузке и транспортировке материалов, расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг) посредническим организациям, стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и др.);

      в) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях (затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом).

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Беларуси.

      Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату учета.

      Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), — исходя из: стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

      Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

      Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

      Оценка  материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету или на дату их таможенного оформления.

      Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам.

      Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

      Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

      Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам — по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

      Планом  счетов разрешается осуществлять синтетический  учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным цепам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      Наряду  с определением твердой учетной  цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением. [2, с.186]

      1.4 Учет поступления  материальных ресурсов

      Материальные  ресурсы субъекты хозяйствования получают от поставщиков, подотчетных лиц  при приобретении за наличный расчет, от подсобных и вспомогательных производств, от списанных основных средств и из других источников.

      Документы по движению материалов делятся на две группы: приходные и расходные.

      На  каждую отгруженную партию материалов в адрес организации-покупателя поставщик выписывает платежное требование и счет (счет-фактуру), служащие основанием для расчета. К счету обычно прилагаются документы, подтверждающие количество и качество отправленного груза (спецификации, накладные, удостоверения и сертификаты качества). Грузы, транспортируемые автомобильным транспортом, оформляют документами на сопровождение – товарно-транспортными накладными. Полученные от поставщиков документы проверяются. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов (ф. М-1).

      Материалы на складах принимает материально-ответственное лицо. Оприходование материалов производят, как правило, оформлением приходного ордера (ф. М-4), в котором фиксируют фактическое количество и качество материалов. Если при приеме будет обнаружено несоответствие количества или качества принимаемого груза, оформляют акт о приемке материалов (ф. М-7), который служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику. [3, с.108]

      Материалы, поступающие в организацию от подотчетных лиц, оформляются товарным счетом или справкой-актом (составленными подотчетными лицами), в которых отражаются: дата и место покупки; наименование, количество и цена материалов. К акту прилагаются товарные чеки. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

      Бартерные сделки оформляются путем взаимного предъявления друг другу соответствующих расчетно-платежных документов (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, приказ-накладная и т.п.).

      При получении материалов со складов  местных поставщиков экспедитор также должен иметь доверенность (ф.М-2 или М-2а). Материальные ценности экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему (кладовщику). Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах.

      На  склады также поступают материалы из цехов своей организации (неиспользованные материалы; отходы, полученные при ликвидации основных средств, от брака и т.п.). Они приходуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11. Накладная-требование составляется в двух экземплярах материально-ответственными лицами складов, которые сдают ценности. Один экземпляр остается у сдатчика и служит основанием для списания ценностей, а второй – у получателя.

      Учет  материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

      На  каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к  месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

      Учет  движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

      Запись  в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных  и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток  материалов. Благодаря этому склад  располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

      Ведение учета материалов допускается также  в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

      Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты  по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.