Учет поступления материальных ресурсов и расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Керамика»

      В цехах, имеющих кладовые, а также  в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные  лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчёты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца.

      Существует  несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

      При втором варианте все приходные и  расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в  конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

      Этот  вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

      Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

      Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в  неделю) работник бухгалтерии проверяет  правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

      В конце месяца заведующий складом, а  в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

      После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки  материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

      При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные  документы по движению материалов после  их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов.

      По  данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива.

      Кроме того, по истечении месяца картотеку  используют для составления групповых  оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в  отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч  наименований материалов).

      Данные  этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

      Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в  условиях ручной обработки учетных  данных и малой механизации учета.

      При использовании компьютерной техники  все необходимые регистры при  сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные  ведомости) составляют на машинах. [4, с. 226]

 

      1.5 Инвентаризация материальных ресурсов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

 

      Инвентаризация  — это проверка имущества и  обязательств организации путем  подсчета, обмера, взвешивания. Она  является способом уточнения показателей  учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

      Инвентаризация  товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) проводится на основании  инструкции по инвентаризации, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 180 от 30.11.2007г. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится следующим образом:

      Руководитель  организации издает приказ о проведении инвентаризации. Приказом руководителя организации предусматривается  создание инвентаризационной комиссии. В приказе указывается время начала и время окончания проведения инвентаризации. Рабочие инвентаризационные комиссии:

      а) осуществляют инвентаризацию активов и обязательств организации;

      б) оформляют результаты инвентаризации необходимыми документами;

      в) получают от материально ответственных лиц объяснительные записки о причинах выявленных инвентаризацией излишков, недостач, порчи ценностей;

      г) принимают решение по регулированию выявленных ими результатов инвентаризации и представляют его вместе с материалами инвентаризаций на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.

      Рабочие инвентаризационные комиссии создаются  в составе: руководителя организации – председатель комиссии; специалистов: товароведа, инженера, технолога, механика, производителя работ, экономиста, работника бухгалтерской службы и других.

      Материально ответственные лица не включаются в  состав инвентаризационной комиссии для  проверки находящихся у них в  подотчете товарно-материальных ценностей, денежных средств.

      Члены инвентаризационных комиссий несут ответственность за: своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя организации;

      Инвентаризация  товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке  расположения ценностей в данном помещении.

      При хранении товарно-материальных ценностей  в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно  по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбировывается и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

      Инвентаризация  проводится  путем  осмотра каждого  предмета.

      В инвентаризационные описи предметы в составе средств в обороте заносятся по  наименованиям   в соответствии с номенклатурой,  принятой  в бухгалтерском учете.

      При инвентаризации   предметов в  составе средств в обороте  ,  выданных  в индивидуальное  пользование   работникам,  допускается составление групповых инвентаризационных  описей  с указанием в них ответственных за  эти  предметы  лиц,  на  которых  открыты личные карточки, с распиской их в описи.

      Прочий  инвентарь, хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

      Инвентаризацию  проводят путем осмотра каждого  предмета. В описи инвентарь, хозяйственные принадлежности заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

      При инвентаризации ценностей, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

      Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

      Инвентарь, хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

      Товарно-материальные ценности, пришедшие в негодность подлежат списанию , на которое составляется приказ и назначается комиссия на списание. [5, с.103]

 

      1.6 Особенности учёта  отдельных активов  в составе материальных  ресурсов

 

      Отдельные активы в составе материальных ресурсов представляют собой группу средств, участвующих в производственном процессе предприятий   в качестве орудий  труда  (инструменты и приспособления), хозяйственного инвентаря (столы, стулья и т.д.),  средств защиты работающих от вредных воздействий производственной среды (спецодежда,  спецобувь  и  др.). 

      Для этих активов характерно  многократное  участие  в  производстве, сохранение натуральной  (вещественной)  формы  и  постепенная   потеря первоначальных свойств и качеств (снашивания). 

      Конкретный  размер предельной стоимости отдельных активов в составе материальных ресурсов, определяется руководителем предприятия.

      По  назначению и роли в производственном процессе они подразделяются  на следующие группы: инструменты и приспособления общего назначения (измерительные  приборы, режущие); специальные инструменты и приспособления (штампы,  прессформы); технологическая тара (контейнеры, поддоны); производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, постельные принадлежности. [6, с.212]

      По  месту нахождения они  подразделяются  на  предметы  на  складе  и  в эксплуатации, а по стоимости - до  одной  минимальной  заработной  платы  за единицу (комплект) и свыше. Эта группировка имеет  важное  значение  для их планирования и  учета.

      Отдельные активы в составе материальных ресурсов учитываются на счете 10 «Материалы», к которому для их отражения предусмотрены субсчета:

      - 10/4 «Тара и тарные материалы»;

      - 10/5 «Запасные части»;

      - 10/6 «Прочие материалы»;

      - 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

      - 10/8 «Строительные материалы»;

      - 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

      - 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

      -10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

      - 10/12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы»;

      - 10/13 «Временные (нетитульные) сооружения и приспособления».[20, с.3]

      Субсчет 10/8 «Строительные материалы» предназначен для текущего учета и движения строительных материалов, а также для учета временных (нетитульных) сооружений. К таким сооружениям относятся: приобретенные конторки и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы при объектах строительства; настилы; стремянки, лестницы, леса, подмостки; заборы и ограждения и др.

      Субсчет 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предусмотрен для учета движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

      Субсчет 10/10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе» предусмотрен для учета движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. Поступление специальной оснастки и одежды отражается по дебету этого субсчета по фактической себестоимости или покупной цене в зависимости от принятой в организации учетной политики.

     Субсчет 10/11 «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации» предусмотрен для учета поступления и списания специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).