Учет нематериальных активов

     Определим сумму убытка, подлежащую в целях  налогового учета ежемесячному включению  в состав прочих расходов в течение  оставшегося срока полезного использования:

Выручка от реализации нематериального актива 62 500 рублей.

Остаточная  стоимость нематериального актива на дату реализации:

164 640 рублей  – 98 784 рублей = 65 856 рублей.

Результат от реализации – убыток 3 356 рублей.

     Срок  полезного использования патента 10 лет (120 месяцев). Срок фактической эксплуатации 6 лет (72 месяца). Оставшийся срок полезного использования патента 4 года (48 месяцев).

    Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих расходов ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия:

    3 356 рублей / 48 месяцев = 69,92 рубля.

    Передача  объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций имеет некоторые отличия от рассмотренного порядка учета.

    Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, включая вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ. Такая передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не является объектом обложения НДС.

    Расходы участника (учредителя) в виде вкладов в уставный (складочный) капитал не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций, долей (паев), то есть возникающая разница (прибыль либо убыток) не учитывается при налогообложении прибыли.

    Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) в  целях налогообложения признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

    В соответствии с Планом счетов для  отражения операций, связанных с  внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

     К инвентарному активному счету 58 могут  быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

     При передаче объектов нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91-2. А по дебету счета 58-1 в корреспонденции с кредитом счета 91-1 отражается согласованная стоимость вклада.

     Пример 14. Организация передала другой организации объект нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 120 000 рублей (без НДС), остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинакова и составляет 80 000 рублей. В соответствии с учредительными документами и актом оценки рыночной стоимости размер вклада в уставный капитал составляет 120 000 рублей. Записи на счетах бухгалтерского учета рассмотрим в таблице 14:

    Журнал  учета хозяйственных операций.

    Таблица 14

     Из-за того, что методы оценки нематериальных активов при их внесении в уставный капитал других организаций в бухгалтерском и налоговом учете различны, стоимость вклада в бухгалтерском учете составила 120 000 рублей, в налоговом учете - 80 000 рублей. Сумма в 40 000 рублей, включенная в состав операционных доходов в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли доходом не признается, и соответственно, не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В этом случае применяются положения ПБУ 18/02, пункт 4 которого дает понятие постоянных разниц. В качестве примера приведена ситуация, в результате которой для целей налогообложения не признается убыток, связанный с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны. В рассматриваемом примере результатом передачи нематериального актива стала прибыль. Поскольку пункт 4 ПБУ 18/02 к постоянным разницам относит и доходы, то сумма в 40 000 рублей будет являться постоянной разницей.

     Возникновение постоянной разницы приводит к возникновению  постоянного налогового обязательства, под которым в соответствии с пунктом 7 ПБУ 18/02 понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. В нашем примере постоянная разница приведет к возникновению постоянного налогового обязательства, которое не увеличит, а уменьшит платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде.

     Постоянное  налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница, и  определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательно. Таким образом, сумма постоянного налогового обязательства составит 9 600 рублей (40 000 рублей х 24%) и будет отражена на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

8. Учет операций, связанных  с предоставлением  права использования 

нематериальных  активов

     Организация (правообладатель) может передать права  использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (кроме права на использование наименования места происхождения товаров) другой организации – пользователю на основании соответствующего договора (лицензионного, авторского, коммерческой концессии и др.), заключенного в соответствии с законодательством РФ. Отношения, возникающие между сторонами названных договоров, аналогичны отношениям при аренде имущества.

   Отражение в бухгалтерском учете организации  операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

• Учет прав на использование объектов нематериальных активов у пользователя (лицензиата).

     Нематериальные  активы, полученные в пользование, учитываются  пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

     При этом платежи  за предоставленное право использования  результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

     Однако Планом счетов не предусмотрен специальный забалансовый счет для этих целей. Поэтому организация на свое усмотрение может ввести дополнительный забалансовый счет или открыть субсчет к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства».

     Согласно  п. 1 ст. НК РФ в целях налогообложения  прибыли арендатор включает лицензионные платежи в состав расходов, связанных с производством и реализацией. При этом затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Основным документом, фиксирующим фактическое исполнение обязательств, является акт приема-передачи материального носителя прав на объекты интеллектуальной собственности. На основании этого документа определяется момент реальной передачи прав.

• Учет прав на использование объектов нематериальных активов у правообладателя (лицензиара).

     Нематериальные  активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

     Начисление амортизации  по нематериальным активам, предоставленным  в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

     Вознаграждение  в виде единовременного платежа  за весь период действия договора правообладатель  должен учитывать на счете 98 «Доходы будущих периодов» .

     Пример 15. Между ЗАО «Мичуринец» и садоводческим товариществом ООО «Белые дачи» 30 марта 2004 года был заключен лицензионный договор о неисключительной лицензии сроком на 2 года. Согласно договору патентообладатель обязуется предоставить с 1 апреля 2004г. право на использование патента на селекционное достижение садоводческому товариществу «Белые дачи». При этом лицензиат принимает на себя обязанность перечислить за полученный патент платеж в размере 35400 руб. (в т.ч. НДС - 5400руб). в течение 7 дней с момента заключения договора и вносить лицензиару ежемесячные платежи в размере 1180 руб. (в т.ч. НДС 180 руб.) в конце месяца. При этом лицензиар сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом на селекционные достижения, в том числе и на предоставление лицензии третьим лицам. ЗАО «Мичуринец» приняло к учету патент на селекционное достижение в состав нематериальных активов 30 декабря 2003 г. По первоначальной стоимости – 30 000 руб. Амортизация по нему начислялась линейным способом, начиная с января 2004г., исходя из срока полезного использования – 30 лет (срок действия патента). Записи, выполняющиеся в бухгалтерском учете ООО «Белые дачи», рассмотрим в таблице 15.

     Журнал  учета хозяйственных операций.

Таблица 15