Учет нематериальных активов

     Пример 10. В январе 2005 года организация приобрела по договору исключительные имущественные права на объект нематериальных активов и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Стоимость актива 20 000 рублей (без НДС), срок использования 2,5 года (30 месяцев).

     Ежемесячная норма амортизации для данного нематериального актива, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составит:

(2 / 30 месяцев)  х 100% = 6,67%.Расчеты сведем в таблицу 9.

Расчет  суммы амортизации.

Таблица 9

Суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией .

    Формы регистров налогового учета и  порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и закрепляются в приказе по учетной политике организации.

    Т.о. если в бухгалтерском и налоговом учете был выбран линейный метод начисления амортизации, то расхождения по суммам в расчетах не возникает. Если организация использует в бухгалтерском учете методы начисления амортизации, отличные от линейного и нелинейного, то суммы амортизации, исчисленные в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения, естественно, совпадать не будут. Организация может вести налоговый учет обособленно от бухгалтерского учета (автономная система налогового учета), либо корректируя данные бухгалтерского учета. Если организация строит автономную системы налогового учета, то она рассчитает в налоговом учете суммы амортизации заново (линейным или нелинейным методом). Организация, которая ведет налоговый учет, корректируя данные бухгалтерского учета, отразит в налоговом учете корректировку сумм амортизации объектов нематериальных активов.

    7. Учет выбытия нематериальных  активов 

     Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место  в случае:

• прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
• прекращения использования вследствие морального износа;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

     Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма  накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

     При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи используется активно-пассивный сопоставляющий счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Суммы накопленной амортизационных отчислений списываются с дебета счета 05 в кредит счета 04 «Нематериальные активы» и таким образом выявляется остаточная стоимость данных объектов.

     Остаточная  стоимость выбывающих объектов списывается  с кредита счета 04 в дебет счета 91-2. Также на этот счет списываются  все расходы, связанные с их выбытием, и сумма НДС по проданным или  безвозмездно переданным нематериальным активам.

     По  кредиту счета 91-1 отражается сумма  дохода от продажи или другого  дохода от выбытия нематериального актива. Финансовый результат от выбытия нематериального актива формируется на счете 91-9 и затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Прибыль или убыток по операциям реализации объекта нематериальных активов  определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект.

     Если  при реализации объекта нематериальных активов организацией получен убыток, то есть выручка от реализации меньше остаточной стоимости нематериального  актива и расходов, связанных с  его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

    При принятии объекта нематериального  актива к бухгалтерскому учету организация  устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации. Акт утверждается руководителем организации. На основании акта делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

    Начисление  амортизации по нематериальному  активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

    Пример 11. Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.

В декабре  делаются записи, записанные в таблице 10.

Журнал хозяйственных операций.

Таблица 10

    Обороты по продаже и безвозмездной передаче объектов нематериальных активов облагаются НДС на основании ст. 39 НК РФ, которая признает реализацией и возмездную, и безвозмездную передачу товаров (работ, услуг). При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона, которая должна составить счет-фактуру установленной формы и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества.

    Пример 12. ООО «Альянс» безвозмездно передает другой организации созданную в 2000 году программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 рублей, сумма начисленной амортизации 5550 рублей. Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13 688 рублей (в том числе НДС 2088 рублей).

Определим постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на 14 538 рублей (18 000 рублей – 5 550 рублей + 2 088 рублей). Это превышение является постоянной разницей, сумма же постоянного налогового обязательства составит 14 538 рублей х 24% = 3 489 рублей. Эта сумма увеличит налог на прибыль организации и должна быть отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Расчеты запишем в таблице 11.

Журнал  хозяйственных операций.

Таблица 11

     Пример 13. На балансе организации числится нематериальный актив - патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 рублей (без НДС), начисленная амортизация – 98 784 рублей. НДС в сумме 29 635,20 рублей, уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет. Организация продает нематериальный актив другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 рублей (в том числе НДС 27 000 рублей), оплата производится в безналичной форме.

     Записи  на счетах бухгалтерского учета по данному условию рассмотрим в таблице 12.

     Журнал  регистрации хозяйственных операций.

Таблица 12

     Предположим, что данный объект нематериальных активов реализован организацией за 73 750 рублей, в том числе НДС 11 250 рублей. Записи на счетах бухгалтерского учета рассмотрим в таблице 13.

     Журнал  регистрации хозяйственных операций.

Таблица 13