Учет нематериальных активов

     Суммы НДС, учтенные в первоначальной стоимости  нематериальных активов, переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации.

     Пример  1. Фирма «Компсофт» приобрела за плату у организации «Новые технологии» исключительное право на использование в своей деятельности новейшего запатентованного изобретения. При этом патент стоит 250 тысяч рублей (включая НДС). Уплаченный НДС составляет 38 461 рубль. Пошлина за регистрацию уступки патента составляет 1 800 рублей.

     Учёт  принятых объектов нематериальных активов отражается в документах по первоначальной стоимости записью по дебету счёта 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции со счётом 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Сумма НДС отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 19. Производимые операции отражаются путём использования субсчёта 5 “Приобретение нематериальных активов” к счёту 08 и субсчёта 2 “НДС по приобретённым нематериальным активам”. В том случае, если оплата объекта нематериальных активов и ввод его в эксплуатацию совпали по периоду, то НДС принимается к вычету в этом же периоде. Проводки по данному примеру рассмотрим в таблице 2.

     Журнал  регистрации хозяйственных операций.

Таблица 2

     При обмене имуществом в бухгалтерском учете организации отражается как приходование нематериальных активов, поступивших в порядке обмена, так и продажа выбывающих ценностей, которыми могут быть готовая продукция, основные средства, материалы и другие активы.

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

     В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка  от продажи продукции по таким  договорам принимается к бух  учету согласно стоимости активов, полученных или подлежащих получению организацией.

Пример  2. Фирма «Компсофт» получила в дар от бывшего сотрудника, гражданина Петрова исключительные права на изготовленную им компьютерную программу. Организация «Фаворит», занимающаяся независимой оценкой различных товаров, сообщила «Компсофту», что рыночная стоимость данного программного продукта составляет 25 тысяч рублей. Руководство решило, что будет использовать в своей деятельности эту программу в течении 1 года. Рассмотрим записи на счетах бухгалтерского учета по данному примеру в таблице 3.

     Журнал  регистрации хозяйственных операций.

Таблица 3

     В соответствии со статьей 7 Патентного Закона РФ от 23 сентября 1992г. № 3517-1 автором изобретения, полезной модели, промышленного образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы. Патент выдается автору. Пунктом 2 статьи 8 Патентного закона установлено, что если изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, право на получение патента принадлежит работодателю, если в договоре между ним и работником не предусмотрено иное. Статьей 14 Закона РФ от 9 июля 1992г. № 5341-1 «Об авторском праве и смежных правах» установлено, что авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. Исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Подобный пункт содержится и в статье 12 Закона РФ от 23 сентября 1992г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

     Статья 5 Закона РФ от 6 августа 1993г. № 5605-1 «О селекционных достижениях» гласит, что право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит селекционеру или его правопреемнику. В случае если селекционное достижение выведено, создано или выявлено при выполнении служебного задания или служебных обязанностей, право на подачу заявки на выдачу патента принадлежит работодателю, если договором между селекционером и работодателем не предусмотрено иное.

     Как следует из вышеприведенных статей законов, работодатель приобретает  исключительные права на созданные  своими работниками нематериальные активы, если в трудовых договорах с работниками не содержится иных условий.

     Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и  в том случае, если она заключит авторский договор заказа и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность  заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

     Товарный  знак будет считаться созданным  в том случае, если свидетельство  на товарный знак или на право пользования  наименованием места происхождения  товара выдано на имя организации. Графическое  изображение товарного знака может быть разработано как самой организацией, так и другими лицами. 

    Пример  3. Организация собственными силами создала базу данных. Заработная плата работникам, принимавшим участие в создании базы данных, составила 15 000 рублей. Сумма начисленного единого социального налога (далее – ЕСН) составила 5340 рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 2100 рублей. Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 1,2%. Записи на счетах бухгалтерского учета по данному условию рассмотрим в таблице 4.

     Журнал  регистрации хозяйственных операций.

    Таблица 4

    Нематериальные  активы наряду с другими способами  их получения могут быть получены в качестве вклада в уставный капитал.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об  акционерных обществах» оплата акций, распределяемых среди учредителей акционерного общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона №208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта нематериальных активов должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

    Операции  по передаче долей в уставном капитале организаций не облагаются НДС.

    Основанием для принятия к учету таких объектов являются:

• учредительный договор
• решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
• акт оценки объекта нематериальных активов независимым оценщиком (если размер вклада учредителя превышает 200 МРОТ);
• акт о приеме-передаче объекта нематериальных активов, подтверждающий получение вклада от учредителя;
• договоры, акты оказания услуг и счета-фактуры, подтверждающие стоимость услуг, оказанных сторонними организациями в связи с получением объекта нематериальных активов в качестве вклада в уставной (складочный) капитал.

  Пример 4. Организация в качестве вклада в уставный капитал получила от учредителя исключительное право на изобретение. Стоимость нематериального актива, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 64 000 рублей. Записи на счетах бухгалтерского учета  по данному примеру рассмотрим в таблице 5.

     Журнал  регистрации хозяйственных операций.

    Таблица 5

    Безвозмездно получить имущество или имущественные права организация может лишь в двух случаях, предусмотренных ГК РФ.

    В первом случае организация получает имущество или имущественные  права по договору дарения, когда одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование), либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда.