Учет нематериальных активов

   Помимо акта составляются следующие ведомости: переоценки нематериальных активов, переоценки амортизации по нематериальным активам, сводную ведомость переоценки нематериальных активов и начисленной амортизации.  
 
 
 
 
 
 

6. Амортизация нематериальных  активов 

     Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007. Исключением являются:

• нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования. Ими считаются нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования.
• нематериальные активы некоммерческих организаций.

   Начисление амортизации нематериальных активов производится:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

       Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится  организацией исходя из расчета  ожидаемого поступления будущих  экономических выгод от использования  актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

      Порядок расчета ежемесячной суммы амортизационных  отчислений рассмотрим в таблице 7. 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок расчета амортизационных отчислений.

Таблица 7

     При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

     С 2008 года нематериальные активы подразделяются на две группы в зависимости от срока полезного использования:

• активы с определенным сроком полезного использования;
• активы с неопределенным сроком полезного использования.

     Сроком полезного  использования является выраженный в месяцах период, в течение  которого организация предполагает использовать нематериальный актив  с целью получения экономической  выгоды (или для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Для отдельных видов  нематериальных активов срок полезного  использования может определяться исходя из количества продукции или  иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

     Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

     В случае, если срок использования объекта установить невозможно, в «старом» ПБУ 14/2000 предусматривалось установление нормы амортизации в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Однако в новом ПБУ 14/2007 это правило исключено – теперь в случае, если срок установить невозможно, объект признается нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования, и амортизация по нему не начисляется. Но если впоследствии выяснится, что неопределенный срок перестал быть таковым, следует установить определенный срок для данного актива и способ его амортизации.

     Определение срока  полезного использования нематериального  актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Срок полезного  использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации.

     Текст раздела IV ПБУ 14/2007, посвященный амортизации нематериальных активов, основан на переводе МСФО 38 и значительно отличается от действовавших ранее российских правил. Самое главное нововведение – организации смогут менять срок полезного использования  и способ начисления амортизации.

     Срок  полезного использования нужно  ежегодно проверять на предмет его реалистичности. А именно: сможет ли компания, как рассчитывала, в течение ранее определенного срока использовать актив. Если ожидаемый срок существенно изменился (насколько – не сказано), его надо пересмотреть, например, на предмет уменьшения.

     Возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Т.е. изменения в продолжительности срока полезного использования нематериальных активов следует отражать путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока его службы. Это не является изменением учетной политики, корректировки сравнительной информации и входящих остатков в "межотчетный период" не производятся, прошлые значения амортизации пересчитываться не должны.

     В п.21 ПБУ 14/2000 оговаривалось,  что амортизационные отчисления по нематериальным активам отражались одним из способов: путем накопления сумм на отдельном счете или путем уменьшения остатка. В связи с поправками способ отражения начисленной амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта больше не используется.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Пример 7. Организация приобрела объект нематериальных активов стоимостью 15000 рублей (без НДС) в сентябре. При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования – 4 года и линейный метод начисления амортизации. Объект введен в эксплуатацию 7 октября. Проводки по данному условию рассмотрим в таблице 8. 

    Журнал  регистрации хозяйственных операций.

    Таблица 8

     Пример  8. ООО «Бета» приобрело нематериальные активы первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования - 48 месяцев. Актив принят к бухгалтерскому учету в феврале 2008 года. Учетной политикой ООО «Бета» предусмотрено,  что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, соответствующий коэффициент равен 3.

Величина амортизации  составляет:

- за март -   50 000 руб. (800 000 руб. х 3 / 48); 
- за апрель -  47 872,34 руб. [(800 000 руб. - 50 000 руб.) х 3 / 47]; 
- за май - 45 790,93 руб. [(800 000 руб. - 50 000 руб. - 47 872,34 руб.) х 3 / 46] и т. д.

    В целях налогообложения прибыли  амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода. Стоимость объектов погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Таким образом, наряду с основными средствами амортизируемым имуществом признаются и нематериальные активы.

    В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный и нелинейный.

      Линейный  метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости  амортизируемого имущества в  течение срока его полезного  использования, установленного организацией при принятии объекта к учету. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

    K = (1/n) x 100%,

    где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

    n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

    Пример 9.

    Организацией  введен в эксплуатацию объект нематериальных активов, приобретенный в этом же месяце за 20 000 рублей (без НДС). При принятии нематериального актива к учету организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца).

Ежемесячная норма амортизации составит (1 / 72 мес.) х 100% = 1, 39%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 278 рублей (20 000 рублей х 1,39%), таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному нематериальному активу в размере 278 рублей.

    При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

    K = (2 / n) x 100%,

    где K - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая  к данному объекту амортизируемого имущества;

    n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.