Учет нематериальных активов

    Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

    Вторым случаем является пожертвование. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

    Одним из условий пожертвования имущества  юридическим лицам является использование  этого имущества по определенному  назначению. Если по каким-либо обстоятельствам  использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

   Основанием  для выполнения записей в бух  регистрах являются:

• договор безвозмездной передачи (дарения);
• акт о приеме-передаче, подтверждающий получение объекта нематериальных активов от сторонней организации или физического лица;
• документы, подтверждающие стоимость услуг сторонних организаций, связанных с доведением полученного объекта до состояния готовности к использованию (договоры, акты оказания услуг, счета, счета-фактуры);
• счет-фактура, выписанный передающей стороной.

   Организация-получатель не возмещает из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, так как получатель имущества, переданного безвозмездно, не имеет права на вычет НДС.

   Согласно  п. 8 ПБУ 9/99 имущество, полученное организацией безвозмездно, признается ее внереализационным доходом. Однако, Планом счетов определен несколько иной порядок учета безвозмездно поступивших нематериальных активов. Они приходуются по дебету счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». На увеличение внереализационных доходов стоимость безвозмездно полученного имущества переносится постепенно – ежемесячно по мере начисления амортизации.

    Пример 5. Производственная организация получила безвозмездно (по договору дарения) от физического лица исключительные имущественные права на созданную им компьютерную программу, которую предполагается использовать в производственных целях. Рыночная стоимость полученных прав, определенная независимым оценщиком, составляет 18 000 рублей. Предполагаемый срок полезного использования программы составляет 4 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом. Записи на счетах бухгалтерского учета по данному условию рассмотрим в таблице 6.

     Журнал  регистрации хозяйственных операций.

    Таблица 6

 

5. Переоценка объектов  нематериальных активов 

     Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007.

     Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального  актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях  переоценки и обесценения нематериальных активов.

     Значимой  новацией проекта ПБУ 14/2007 является введение механизмов переоценки и проверки на обесценение применительно к нематериальным активам. Ранее изменять первоначальную стоимость нематериальных активов не разрешалось, и раздел, посвященный их последующей оценке, в ПБУ 14/2000 отсутствовал.

     В отношении переоценки проект ПБУ 14/2007 распространяет на нематериальные активы правила, уже действующие для  основных средств. Однако применить эта правила к нематериальным активам гораздо сложнее.

     Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

     Рыночную  стоимость объекта определяют исходя из документов, полученных:

• от изготовителя на основании данных в письменной форме о ценах на аналогичную продукцию;
• в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;
• на основе данных заключения оценщика.

     При принятии решения  о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

     Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета  их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

     Сумма дооценки нематериальных активов в  результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального  актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Сумму дооценки нематериальных активов в  результате переоценки зачисляют в  добавочный капитал фирмы. При этом делают записи:

Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 83 «Добавочный капитал» 
- увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Дебет 83 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» 
- увеличена начисленная амортизация нематериальных активов.

     Если  объект ранее уже переоценивался, то сумма дооценки нематериальных активов, равная сумме его уценки, которая проводилась в предыдущие отчетные периоды и отнесена на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом делается проводка:

Дебет 04 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 
- увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки;

Дебет 84 Кредит 05 - увеличена начисленная амортизация.

     Сумма уценки нематериального  актива в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

     Уценка  объекта отражается проводками:

Д 84 - К 04 - уменьшена первоначальная стоимость нематериального актива;

Д 05 - К 84 - уменьшена начисленная амортизация нематериального актива.

     Если  объект ранее переоценивался, то:

     Сумма уценки нематериального актива относится  в уменьшение добавочного капитала фирмы, который образовался за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды:

Д 83 - К 04 - уменьшена первоначальная стоимость нематериальных активов;

Д 05 - К 83 - уменьшена начисленная амортизация.

     Превышение  суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, которая проведена в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток):

Д 84 - К 04 - отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Д 05 - К 84 - отражена корректировка амортизации.

     Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

     При выбытии нематериального  актива сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации:

Д 83 - К 84- отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.

     Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

     Нематериальные активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

     Пример 6. ООО «Альфа» в феврале 2008 года приобрело и ввело нематериальный актив. Его первоначальная стоимость составляет 500 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» записано, что раз в год по состоянию на 1 января группы однородных нематериальных активов подлежат переоценке по текущей рыночной стоимости. Допустим, ООО «Альфа» проведет переоценку нематериальных активов по состоянию на 1 января 2009 года. На момент проведения переоценки сумма начисленной амортизации составит 42 000 руб. Рыночная стоимость нематериальных активов на 1 января 2009 года - 600 000 руб.

     Величина  дооценки первоначальной стоимости  нематериальных активов - 100 000 руб. (600 000 руб. - 500 000 руб.). Коэффициент пересчета составляет 1,2 (600 000 руб. : 500 000 руб.). Разница между суммой пересчитанной (с учетом коэффициента) амортизации и суммой накопленной амортизации равна 8400 руб. (42 000 руб. х 1,2 - 42 000 руб.).

     В бухгалтерском учете ООО «Альфа»  в январе 2009 года будут сделаны следующие проводки:

Д 04 - К83 - 100 000 руб. - учтена дооценка первоначальной стоимости НМА;

Д 83 - К 05 - 8400 руб. - скорректирована амортизация по дооцененному нематериальному активу.

     «Альфа» не включит в данные бухгалтерской  отчетности за 2008 год результат переоценки нематериального актива. Он принимается при формировании данных строки 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса ООО «Альфа» за I квартал 2009 года в графе «На начало отчетного года».

     Переоценка  может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. При привлечении оценщиков, с ними заключается договор в письменном виде. По окончании экспертизы составляется акт выполненных работ на основании отчета, составленного специалистом-оценщиком. Если компания делает переоценку своими силами, то создается оценочная комиссия. Результаты переоценки оформляют «Актом о результатах переоценки нематериальных активов», составленным в произвольной форме. В нем указываются все объекты, которые будут переоцениваться, а также дата их приобретения и принятия их к учету, первоначальная и остаточная стоимость на дату переоценки, основание переоценки (к примеру, документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта). Акт подписывают все члены комиссии, и утверждает руководитель организации.