Учет нематериальных активов

      Иногда  нематериальный актив связан с каким-либо материальным носителем (программное обеспечение на диске, изображение или музыкальное произведение, записанное на магнитном накопителе и т. п.). В таких случаях данный объект может быть учтен либо как нематериальный, либо как материальный. Решение принимается на основе того, какой из элементов является в нем более важным. Так, например, некое программное обеспечение может быть предназначено для конкретного аппаратного комплекса, который не может без него функционировать. Тогда данная программа учитывается в составе комплекса как единый объект основных средств. Если же программное обеспечение не является неотъемлемой частью основного средства, оно учитывается как обособленный нематериальный актив.

• Подконтрольность. Контроль над активом - это способность компании обеспечить поступление будущих экономических выгод от его использования именно к ней. Контроль может быть продемонстрирован через ограничение доступа третьих лиц к указанным выгодам. Причем доступ может быть ограничен не только на основании прав, предоставленных законом, но также и благодаря сохранению информации в тайне (например, в случае с ноу-хау). Однако в стандарте признается, что отсутствие юридических прав на актив может затруднять демонстрацию его подконтрольности.

     В частности, по данному критерию не могут  быть признаны нематериальными активами приобретенные в результате переподготовки навыки персонала. У компании нет достаточного контроля над теми выгодами, которые ей дают эти расходы. Ведь работники могут в любое время прекратить трудовые отношения с организацией, если только они не связаны с ней юридически значимыми договорными обязательствами.

     Аналогичным образом компания может обладать банком клиентов или определенной долей рынка. При этом она, естественно, рассчитывает, что имеющиеся потребители продолжат приносить ей экономические выгоды и в будущем. Однако особые гарантии лояльности клиентов (которые могут быть закреплены как юридически, так и иными способами) обычно отсутствуют. Если так, то нельзя сказать, что компания в достаточной степени контролирует такие ресурсы, как списки клиентов, доли рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и т. п. Поэтому нет оснований считать их нематериальными активами.

• Способность приносить экономические выгоды. По общему правилу оценка актива с этой точки зрения производится на основе профессионального суждения руководства компании. При этом экономические выгоды могут заключаться, например, в увеличении поступлений, сокращении расходов. При оценке экономических выгод следует применять принципы, установленные МСФО 36 «Обесценение активов». Если же актив будет создавать экономические выгоды в комплексе с иными активами, то применяется концепция генерирующих доход единиц, изложенная в этом же стандарте. Кроме того, МСФО 38 устанавливает ряд дополнительных требований к признанию нематериальных активов, созданных самой компанией. Суть этих требований сводится к разделению работ по созданию актива на две стадии - исследований и разработок. Кроме того, в нематериальные активы не включаются созданные компанией торговые марки. Считается, что затраты на их создание нельзя отделить от затрат на развитие организации в целом.

     Положения ПБУ 14/2007 формально следуют МСФО 38. Однако при этом нормы ПБУ наполнены несколько иным содержанием, что влияет на состав объектов, признаваемых нематериальными активами. Согласно ПБУ 14/2007 актив считается идентифицируемым и подконтрольным, только если есть документы, подтверждающие его существование и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности. За счет этого перечень объектов, которые могут составлять нематериальные активы организации в соответствии с российскими стандартами, оказывается иным.

Ни международный, ни российский стандарты не приводят перечня объектов, которые должны признаваться нематериальными активами. Однако на основе содержащихся в них рекомендаций и пояснений можно очертить примерный состав объектов этой группы по МСФО и РСБУ (см. таблицу 20).

Что относится  к нематериальным активам согласно МСФО и РСБУ.

Таблица 20

     В ПБУ 14/2007 содержатся и определенные шаги по сближению с МСФО, так как ПБУ 14/2007 принималось во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Шаги, сделанные в ПБУ 14/2007 навстречу МСФО, с одной стороны, можно назвать революционными. Организациям предоставляется больше полномочий, чем ранее: они вправе самостоятельно определять сроки полезного использования и способы амортизации нематериальных активов, проводить их переоценку и т.п. С другой стороны, изменения в основном касаются не идеологии признания нематериальных активов, а отдельных методов учета. Однако обретенные свободы тут же попадают под пресс дополнительных ограничений, которые трудно соблюсти на практике. Даже построение системы регулирования для одного и того же круга объектов остается различным. В международных стандартах это IAS 38 для идентифицируемых нематериальных активов, исследований и разработок и IAS 3 для деловой репутации. А у нас другое разделение: ПБУ 14/2007 — для нематериальных активов и деловой репутации, а ПБУ 17/02 — для НИОКР. Таким образом, по-прежнему отсутствует классификация нематериальных активов на идентифицируемые и неидентифицируемые.  

Заключение 

     Нематериальные  активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить организации экономические выгоды.

     Для отнесения конкретного объекта  к категории нематериальных активов, необходимо   выделить   основные   юридические   и   экономические   критерии нематериальных активов. В  соответствии с юридическими критериями к нематериальным активам относятся права, возникающие из ряда договоров (лицензионных, авторских), а не сами лицензии, патенты, товарные знаки и т.п. Экономическими критериями отнесения того или иного объекта к нематериальным активам являются способность приносить предприятию доход и долгосрочный характер его использования.

     Основными задачами учета нематериальных активов  являются:

• определение  первоначальной  стоимости  различных  видов  нематериальных активов. Для этого надо определить конкретные методы оценки различных видов нематериальных активов, необходимость и возможность их применения;
• правильность    исчисления    амортизации    нематериальных    активов.    Для этого     необходимо     определить     сроки     эксплуатации     отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
• определение   расходов   предприятия,   которые   могут   быть   списаны   как расходы   текущего   периода  и   которые   могут   быть   капитализированы   как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

     Наличие в составе организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновацию, так как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность и это предопределяет необходимость проведения контроля за их наличием, организацией  учета, документальным оформлением и прочие. Обязанности по осуществлению этой функции возложены на аудит нематериальных активов.

      Приложение 1 

     Рассмотрим  на примере  порядок отражения  в бухгалтерском учете операций по нематериальным активам.

     ООО «Медлюкс»  в июне 2007г. приобрела  у ООО «Мед-М» исключительное право на промышленный образец на сумму 11800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. За консультацию, связанную с приобретением исключительного права, организация заплатила 2360 руб., в т.ч. НДС – 360 руб. Сумма регистрационных сборов составила 1000 руб. Вознаграждение посреднической организации  за сделку по приобретенному объекту составило 3540 руб., в т.ч. НДС – 540 руб.  Стоимость услуг разработчика по внедрению объекта составила 5900 руб., в т.ч. НДС – 900 руб.  При принятии объекта к учету установлен срок полезного использования – 2 года и линейный метод начисления амортизации. В марте 2008 г. ООО «Медлюкс» заключило договор уступки исключительного права с ЗАО «Инвест» на общую сумму 24000 руб., в том числе НДС – 4000 руб. При уступке патента ООО «Чайка» оплатило услуги юридической фирмы за регистрацию договора, стоимость услуг составила 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб.

     Рассмотрим  записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Медлюкс» в таблице 21.

     Журнал  регистрации хозяйственных операций.

     Таблица 21

Список  литературы:

1. Налоговый Кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

2. Гражданский Кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ.

3. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О Бухгалтерском Учете»

4. Постановление государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом от 27 декабря 2007 г. n 153н об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н.
7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003 – 525 с.
8. Базарова А.С. Нематериальные активы. ЗАО «BKR Интерком-Аудит»
9. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008, - 512 с.
10. Воронина Л.И. Учет нематериальных активов: Учебное пособие . – М. Изд-во Эксмо, 2005. – 240 с.
11. Захарьин В.Р. Счет 04 «Нематериальные активы»: бухгалтерский учет и налогообложение: практ. пособие/ В.Р. Захарьин. - Москва: Издательство «Омега-Л», 2007. – 68 с.
12. Захарьин В.Р. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»: бухгалтерский учет и налогообложение: практ. пособие/ В.Р. Захарьин. - Москва: Издательство «Омега-Л», 2007. – 39 с.
13. Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр XXI века, 2006. с. 27
14. Группа консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». Передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал другой организации.
15. Группа консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». Приобретение нематериальных активов за плату .
16. Группа консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов.Группа консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». Реализация нематериальных активов.
17. Группа консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». Создание нематериальных активов.
18. Группа консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». Учет амортизации нематериальных активов.
19. Демченкова Т.В. Особенности учета нематериальных активов.
20. Захарьин В.  Нематериальные активы в свете изменений //   Новая бухгалтерия. 2008. N 4. АКДИ "Экономика и жизнь".
21. Иванов А. Бухгалтерская оценка нематериальных активов юридических лиц.
22. Калиниченко Е. Как учесть нематериальный актив // Бухгалтерия и Кадры.
23. Ляхненко Н.М. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» //
24. Матиташвили А.А. В новом ПБУ по нематериальным активам вы найдете много полезных правил // Документы и комментарии. 2008. № 4 .
25. Панов И.А. МСФО: «Стандарт - нематериальные активы»
26. Панов И.А. ПБУ 14/2007: что нового? // Практическая бухгалтерия. 
27. Ржаницына В. Нематериальные активы в системе МСФО. МСФО 38 //2005. № 21.
28. Тютюнникова Е. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО // Финансовый директор. 2005. № 12.