Учет капитала и резервов

    Резервный капитал в акционерных обществах  представляет собой сумму отчислений от чистой прибыли общества, которая  используется на строго определенные цели: покрытие возможных убытков  и погашение облигационных займов общества. Резервный капитал акционерных обществ образуется по законодательству. Хозяйственные товарищества также могут создавать резервный фонд, если участники товарищества примут такое решение. В любом случае возможность формирования резервного капитала (фонда) должна быть предусмотрена в учредительных документах хозяйственных товариществ и обществ, поскольку средства резервного капитала являются дополнительной гарантией исполнения обязательств организации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 

    5.1 Понятие доходов 

    Финансовые  результаты деятельности организации  определяются как разница между  полученными доходами и произведенными расходами, принципы бухгалтерского учета  которых установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» [25] и ПБУ 10/99 [26] «Расходы организации».

    Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества); расходами — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    Доходами  организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

    - сумм налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

    - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т. п.;

    - в порядке предварительной оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

    - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

    - задатка;

    - в залог, если договором предусмотрена  передача заложенного имущества залогодержателю;

    - в погашение кредита, займа,  предоставленного заемщику.

    Расходами организации не признается выбытие активов:

    - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

    - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

    - по договорам комиссии, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципала  и т.п.;

    - в порядке предварительной оплаты  материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

    - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

    -в  погашение кредита, займа, полученных  организацией.

    В зависимости от характера, условия  получения и направления деятельности организации различают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

    Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления  доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. При этом следует исходить также из существенности величины доходов и расходов и регулярности (стабильности) их получения.

    Финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету активно-пассивного счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

    В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

    •   прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

    •   сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (за исключением чрезвычайных доходов и расходов) - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

    •   потери,   расходы   и  доходы   в   связи   с   чрезвычайными   обстоятельствами  хозяйственной деятельности  (стихийное бедствие,   пожар,  авария, национализация и т. п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных   ценностей,   расчетов   с   персоналом   по   оплате   труда,   денежных средств и т. п.;

    •   суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и  платежей  по перерасчетам  по этому налогу из фактической   прибыли,  а также  суммы  причитающихся   налоговых  санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    По  окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря в учете оформляется одна из двух записей:

    Д  99 К 84  - на сумму чистой прибыли отчетного года;

    Д  84 К 99  - на сумму убытка отчетного года. 

    5.2. Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода 

    Представлен порядок формирования доходов и расходов по обычным видам деятельности и их отражения на счетах бухгалтерского учета, рассматриваются разновидности прочих доходов, расходов и финансовых результатов, правила обобщения информации о них.

    Состав  прочих доходов и расходов приведен в табл. 

    Таблица

    Состав  прочих доходов и расходов

 

    Информация  об операционных и внереализационных  доходах организации обобщается на счете 9) «Прочие доходы и расходы». Учет на счете 91 организуется в разрезе субсчетов:

    - 91-1 «Прочие доходы»;

    - 91-2 «Прочие расходы»;

    - 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

    На  субсчете 91-1 учитываются поступления  активов, признаваемые операционными  и внереализационными доходами, на субсчете 91-2 учитываются соответствующие расходы. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

    Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91 -2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

    Д 91 субсчет 9 К 99 -  прибыль;

    Д 99   К 91 субсчет 9 -  убыток.

    Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично счету 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

    Потери, расходы и доходы в связи с  чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной  деятельности отражаются в течение  года на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п. 

    Пример. В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

    - поступления от продажи объекта основных средств - 29 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб.;

    - доход по принадлежащим  организации акциям  акционерного общества -  70 000 руб.;

    - проценты по предоставленному  работнику займу  - 600 руб.

    Первоначальная  стоимость объекта основных средств - 32 000 руб.; сумма начисленной амортизации - 10 000 руб.

    Организацией  осуществлены расходы:

    - признан к уплате  штраф за нарушение  условий договора  аренды – 2 000 руб.;

    - списана дебиторская  задолженность с  истекшим сроком  исковой давности - 20 000 руб. 

    В бухгалтерском учете организации  оформляются следующие записи:

    Д  62, 76    К 91 субсчет 1 - 29 500 руб.;

    Д  91  субсчет 2    К 68  - 4500 руб.;

    Д  01 субсчет   К-т сч. 01 -  32 000 руб.;

    Д  02   К-т сч. 01 субсчет 1 «Выбытие основных средств» - 10 000 руб.;

    Д  91  субсчет 2 «Прочие расходы»  К  01 субсчет «Выбытие основных средств» - 22 000 руб. (32 000-10 000);

    Д 76    К 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - 70 000 руб.;

    Д 73    К 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - 600 руб.;

    Д 91  субсчет 2 «Прочие расходы»   К 76 -  2000 руб.;

    Д 91  субсчет 2 «Прочие расходы»   К 62  -  20 000 руб.

    Сопоставлением  кредитовых оборотов по субсчету  1   «Прочие доходы»

    и дебетовых оборотов по субсчету 2 «Прочие  расходы» счета 91 «Прочие

    доходы  и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов.

    Оборот  по кредиту:

    29 500 + 70 000 + 600 - 100 100 руб.

    Оборот  по дебету:

    4500 + 22 000 + 2000 + 20 000 = 48 500 руб.

    На  сумму кредитового сальдо 51 600 руб. (100 100 — 48 500) оформляется запись:

    Д 91 субсчет 9   К 99 51 600 руб. 

    5.3. Учет расчетов по налогу на прибыль

    Полученная  организацией за отчетный год прибыль  подлежит налогообложению. Налог на прибыль взимается по ставке 24% от суммы прибыли, исчисленной по правилам налогового учета (налогооблагаемой прибыли). Прибыль, сформированная на счетах бухгалтерского учета, называется бухгалтерской прибылью. Бухгалтерская прибыль (убыток) включает финансовый результат от обычных видов деятельности (который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток») и сальдо прочих доходов и расходов (которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

    Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов приводят к несовпадению величины налогооблагаемого и бухгалтерского финансового результата. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [34] установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, позволяющие на счетах бухгалтерского учета отразить различия между налогом на прибыль, исчисленным исходя из бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.