Учет капитала и резервов

    С трактовками капитала, которые дают П.С.Безруких и американские ученые, согласен и профессор Бабаев Ю.А., он считает, что в целом они правильно раскрывают понятие капитала, используемого в бухгалтерском учете. [3, c.97]

    Подводя итог, Бабаев полагает, что по существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

    С данным определением солидарна и  Соснаускене О.И., которая говорит о том, что и в международных стандартах финансовой отчетности (далее МСФО) капитал рассматривается как совокупность привлеченного и собственного капитала. Она пишет, что собственный капитал является важнейшим источником формирования оборотного капитала, обеспечивает имущественную и оперативную самостоятельность, необходимую для рентабельной предпринимательской деятельности. Его размер свидетельствует о степени финансовой устойчивости предприятия, его положении на финансовом рынке. [25, c.105] 

    Так, по мнению доктора экономических наук и профессора Бабаева Ю.А., капитал следует рассматривать в качестве экономической и учетно-правовой категории. [3, c.96]

    В понимании Кондракова Н.П. капитал  – это экономическая категория, которая возникает в сферах заготовления, производства и реализации, создает прибавочную самовозрастающую стоимость, выступает в виде средства производства и предметов труда. [11, c.29]

    Академик  М.И.Баканов считает, что капитал  как учетно-правовая категория включает в основном средства, которые заработаны в процессе функционирования организации и инвестирование которых во внеоборотные и оборотные активы в конечном итоге направлено на получение прибыли. [2, c.106]

    С экономической точки зрения уставный капитал – это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимая для финансового и материального обеспечения первого производственного цикла. Т.е. сумма уставного капитала не должна быть меньше стоимости необходимых основных и оборотных средств, хотя в классической экономической теории предполагается, что потребность в оборотных средствах должна погашаться также за счет заемных средств и устойчивых пассивов.

      В свою очередь, Пошерстник Н.В. рассматривает резервный капитал как страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

    Добавочный  капитал представляет собой часть  собственного капитала организации, образованную в результате переоценки основных средств (в сторону увеличения их стоимости), а также в результате получения эмиссионного дохода при реализации акций акционерных обществ по цене, превышающей номинальную стоимость. [22, c.84]

    Любушкин  считает, что важным компонентом собственного капитала является нераспределенная  прибыль организации, представляющая конечный финансовый результат. Рост прибыли  определяет потенциальные возможности организации, по прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. [13, c.205]

    А Положение по бухгалтерскому учету  дает другое определение и утверждает, что доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [17, c.54]

    Следовательно, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [18, c.62]

    Кроме того, у торговой организации могут  возникнуть чрезвычайные расходы (убытки от пожаров, стихийных бедствий) и  чрезвычайные доходы (страховое возмещение, ценности, оставшиеся после списания имущества), которые наряду с операционными  и внереализационными доходами и расходами будут формировать показатель прибыль (убыток) до налогообложения.

    После уплаты налога на прибыль образуется чистая прибыль (убыток) отчетного периода. После распределения прибыли  в установленном порядке (создание резервного капитала, формирование специальных фондов, начисление дивидендов и т.д.) у торговых организаций остается нераспределенная прибыль, которая является важнейшей составляющей собственного капитала организации. [2, c.132]

    Аналогично, и учет целевого финансирования каждый рассматривает по-своему.

    По-мнению Бакаева, целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др. [1, c.118]

    Любушкин  думает иначе: целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целевого назначения. Средства для осуществления мероприятий целевого назначения поступают от других организаций, из бюджета, от граждан. [13, c.106]

    Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 утверждает, что государственная помощь, предоставленная в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов  и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. [20, c.112]

    Необходимость общепринятых и широко известных правил составления отчетности была по-настоящему осознана после краха 1929 года на мировых фондовых рынках, ставшего начальной точкой многолетнего экономического кризиса в индустриально развитых странах. Кризис выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, концептуальные принципы составления которых существенно отличались друг от друга в разных странах и даже в разных компаниях. Отчетность разных фирм оказывалась непонятной, несопоставимой и неоднозначной.

    В начале 30-х годов прошлого века в  США начали разрабатывать систему  общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней и получившая распространение а Канаде, Англии, Мексике, Италии и других странах. В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера   Э. Шмалленбаха. В последствии из этих планов счетов возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей  национальной экономической статистики.

    Широкое распространение транснациональных корпораций поставило на повестку дня разработку общепринятых Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Этот вопрос обсуждался в начале 1960 г. В Организации Объединенных наций.

    С 1973 года в Лондоне работает Комитет  по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В настоящее время завершена реструктуризация КМСФО, имеется полное понимание того, что финансовая отчетность корпоративных компаний во всех странах должна составляться по единым правилам. Европейский Союз, США, другие страны мира решили в течение 5-7 лет полностью перейти на составление финансовой отчетности в полном соответствии с МСФО.

    Комитет по международным стандартам финансовой отчетности руководствуется при составлении МСФО общими принципами их подготовки, в которых сформулированы цели, к которым стремится Комитет при разработке и утверждении МСФО. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа, предваряющего свод МСФО, который не является стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций, обязательных для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности. Подчеркивается, что если некоторые положения отдельных стандартов (МСФО) противоречат Принципам, то применяются положения утвержденного стандарта. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности полагает, что при разработке и уточнении новых версий МСФО их расхождения с Принципами будут уменьшаться и постепенно сойдут на нет.

    В Принципах излагаются основные цели финансовой отчетности и общие концепции, лежащие в основе их составления и представления.

    Целью финансовой отчетности является представление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении информации о финансовом положении предприятия (либо консолидированной группы предприятий) и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В документе о принципах сформированы различные информационные потребности пользователей отчетной бухгалтерской информации:

    - потенциальных инвесторов, акционеров;

    - работников предприятий и общественности;

    - заимодавцев, поставщиков и покупателей;

    - правительственных органов – налоговых, статистических, регулирующих и др.

    Принципы  провозглашают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности  адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. Результаты деятельности предприятия, определяющие его экономическую эффективность, отражаются в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения характеризуется движением всех финансовых ресурсов, оборотных средств (ликвидности активов) либо только денежных средств в отдельном денежном документе (отчет о движении денежных средств).

    Концепция  бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная 29 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России, исходит главным образом из тех же основных положений учета и целей бухгалтерской отчетности, определяют основы построения бухгалтерского учета в России и призвана:

    - служить основным ориентиром  при разработке новых и пересмотре  действующих нормативных актов  по бухгалтерскому учету;

    - быть основным руководством при  принятии решений  по вопросам, еще не урегулированным нормативным актам;

    - помогать потребителям бухгалтерской  отчетности.

    В настоящее время финансовая отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно  составляет более 40 тысяч транснациональных  корпораций, имеющих более 200 тысяч  дочерних и зависимых организаций по всему миру. Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе и Российская Федерация, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Концепция развития бухгалтерского учета в России на период до 2010 года предусматривает постепенный переход открытых акционерных обществ на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

    В последнее десятилетие существенно  расширились каналы финансирования компаний, независимо от банковского  кредитования, то есть прямые заимствования  путем распространения ценных бумаг  на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производных ценных бумаг». В конце прошлого века на мировом фондовом рынке обращались ценные бумаги, номинальная стоимость которых (около 360 трлн. Долларов США) почти на порядок превышала стоимость годового продукта всех стран мира (The New York Times, 15.02.99). Сейчас эти показатели еще больше.

    Многие  фондовые биржи мира приняли МСФО для финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых обращаются у  них. В октябре 1998 года в декларации министерств финансов и руководителей центральных банков стран Большой семерки содержался призыв к IOSCO (Международная организация комиссий по ценным бумагам) как можно скорее провести анализ основных стандартов, который позволил бы принять систему МСФО для составления и представления отчетности на всех фондовых биржах мира.