Учет капитала и резервов

    [7, c.209]

    Учет  уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный  капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

    80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

    80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

    80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

    80-4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

    По  кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации  после ее регистрации в сумме  подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

    По  дебету счета 80 при уменьшении уставного  капитала производятся записи сумм:            

    - вкладов, возвращенных учредителям; 

    - аннулированных акций: 

    - уменьшения вкладов или номинальной  стоимости акций;

    - части уставного капитала, направляемого  в резервный капитал, и т.  П.

    Сальдо  счета 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

    Государственное предприятие образуется (создается) по решению государственного федерального органа власти, а муниципальное унитарное предприятие – решением органа местного самоуправления.

    Учет  хозяйственных операций по формированию и изменениям уставного капитала:

    - Отражена сумма объявленного  уставного капитала

    Д 75 К 80

    - Учредителями внесены имущественные  вклады

    Д 01; 10; 04; 08; 58; 50; 51; 55    К 75

    - На пополнение уставного капитала действующей организации направлены:

    Д 84 К 80 – отчисления от прибыли при ее распределении

    Д 83 К 80 – средства добавочного капитала

    Д 82 К 80 – средства резервного капитала

    Д 75 К 80 – взносы учредителей

    - За счет средств уставного  капитала покрыт убыток

    Д 80 К 84

    - Выкуплены и аннулированы собственные  акции (доли) у акционеров (соучредителей):

    Д 81 К 50, 51, 55 – на сумму затрат по выкупу

    Д 80 К 81 – номинальную  стоимость акций (долей)

    Д 91 К 81 – сумму разницы

    - В качестве вклада по договору простого товарищества организацией-участником, ведущей общие дела, отражены поступившие от других организаций-товарищей:

    Д 50, 51, 52 К 80 – денежные средства 

    Д 01, 08, 10  К 80 – прочее имущество                               

    - Организацией-участником, ведущей общие дела, отражен возврат:

    Д 80 К 50, 51, 52  - денежных средств

    Д 80 К 01, 08, 10 – прочего имущества

    Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и  видам акции (простые и привилегированные).

    Формирование  и учет уставного капитала в акционерных  общества, (открытых и закрытых), в  обществах с ограниченной ответственностью в производственных и потребительских  кооперативах, в государственных  и муниципальных унитарных предприятиях в основном совпадает, но имеются некоторые особенности, связанные с их правовым формированием. 

    2.3 Формирование и учет уставного  капитала в акционерных обществах,  обществах с ограниченной ответственностью  и в хозяйственных товариществах 

    В акционерных обществах (АО) бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

    Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательством, и 1000 МРМОТ – для открытых.

    Уставный  капитал акционерного общества оценивается  по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

    В процессе соей деятельности акционерное  общество может увеличить или  уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

    - выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций

    Д 75 субсчет 1 К 80

    - прироста имущества за счет  его переоценки

    Д 83 К 80

    - нераспределенной прибыли

    Д 84 К 80

    Уменьшение  величины уставного капитала возможно:

    - в результате снижения номинальной  стоимости акций

    Д 80 К 75 субсчет 1

    - за счет выкупа собственных  акций у акционеров; поскольку  акции могут быть выкуплены  по ценам выше или ниже их  номинальной стоимости, то в  случае когда цена выкупа превышает  номинальную стоимость, имеют  место расходы, а когда цена выкупа ниже – доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

    Д 81 К 50, 51, 52, 55 – выкуп собственных акций;

    Д 81 К 91 – на сумму доходов, возникающих при выкупе;

    Д 91 К 81 – на сумму расходов при выкупе;

    Д 80 К 81 – уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций. 

    Пример. АО выкупила за наличный расчет 20 собственных акций при номинальной стоимости акций 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи: 

    Д 81 К 76 – 10 000 – покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

    Д 76 К 50 – 10 000 – оплата из кассы за акции;

    Д 81 К 91 – 2 000 (12 000 – 10 000) – доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акции до номинальной);

      Д 80 К 81 12 000 – уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.

    При перепродаже акций их списывают  с кредита сета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (Д 80 К 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:

    Д 83 К 81 – на уменьшение;

    Д 81 К 83 – на увеличение.

    Особое  место в бухгалтерском учете  АО занимают расчеты с учредителями  по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая – для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

    Начисление  дивидендов и их выплата в бухгалтерском  учете АО оформляется с помощью  следующих проводок:

    Д 84 К 70 – начисление дивидендов;

    Д 70 К 68 – удержание подоходного налога (налога на доходы);

    Д 70 К 50 – выплата дивидендов.

    Учет  в обществах с  ограниченной ответственностью (ООО). Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г, № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

    Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ. ООО имеет  право увеличивать или уменьшать  величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

    •  добавочного капитала – Д 83 К 80;

    •  свободного остатка прибыли – Д 84 К 80;

    •  дополнительных взносов учредителей  – Д 75 К 80 (начисление);

       Д 50, 51  К 75 (взнос).

    Уменьшение  уставного капитала может быть в  случае:

    •  выбытия членов из ООО (общество обязательно  должно выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости). При этом делаются записи:

    Д 80 К 75       

    Д 75 К 50, 51, 10, 01

    Учет  в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

    Согласно  Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере.

    Полное  товарищество – это юридическое лицо,  уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

    Товарищество  на вере – это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.