Учет капитала и резервов

    Расчеты по вкладам в уставный капитал  в хозяйственных товариществах учитывают на субсчете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В аналитическом учете вклады участников показываются отдельно. 

    2.4. Формирование и учет паевого (неделимого) фонда производственных и потребительских кооперативов 

    Производственные  кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется  (неделимым) фондом.

    К моменту государственной регистрации  производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

    Минимального  размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом» Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

    Учет  паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80  «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

    Потребительские кооперативы включают объединения  физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие и огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими функционирование потребительских кооперативов, являются ст. 117 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

    Потребительский кооператив не предполагает составления  учредительного договора, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учитывая, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском учете делаются записи:

    Д 86  К 80 – сумма паевого взноса;

    Д 75 субсчет 1, 76    К 86  - задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

    Д 50, 51   К 75, 76  - взносы членов кооператива.

    Члены кооператива обязаны в течение  трех месяцев после утвержденного  годового баланса покрывать возникшие  убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы имеют право заниматься предпринимательской деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет обоих видов деятельности.

    При ликвидации кооператива убытки покрываются в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостаточности – за счет имущества членов кооператива. 

    2.5.    Учет уставного фонда государственной и муниципальной унитарной организации

    Уставный  капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда.

    Уставный  фонд – это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником – государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

    Согласно  нормативным документам, размер уставного  фонда должен быть не менее 1 000 МРМОТ. Имущество унитарного организации принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного организации – он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарная организация может выступать  учредителем  других   коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

    Бухгалтерский учет здесь ведется на активно-пассивном  счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 3 «Расчеты с государственными и  муниципальными органами».

    Регистрация уставного фонда (создание унитарного организации) и его формирование оформляются записью:

    Д 75 субсчет 3 К 80 – регистрация уставного фонда;

    Д 01, 04, 06, 07, 10, 41, 50, 51   К 75 субсчет 3 – на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

    По  решению собственника уставный фонд унитарного организации может увеличиваться и уменьшаться. При увеличении уставного фонда производят бухгалтерские записи:

    Д 84 субсчет 1  К 80 – за счет собственных средств организации (прибыли);

    Д 86   К 80 – за счет целевого финансирования.

    В случае изъятия у унитарной организации  государственным органом имущества  или денежных средств производятся записи:

    Д 75 субсчет 3 «Расчеты с государственным  и муниципальным органом»  К 91  - изъятие имущества из уставного фонда;

    Д 75 субсчет 3  К 51 – изъятие денежной суммы из уставного фонда.

    Одновременно  на остаточную стоимость изымаемого имущества и на списание амортизации под закрытие организации производятся записи:

    Д 02, 05   К 01, 04  - на сумму накопленной  амортизации объектов;

    Д 91 субсчет 3 «Выбытие основных средств», субсчет 4 «Выбытие нематериальных активов»   К 01, 04 -  на остаточную стоимость  возвращаемого имущества;

    Д 91   К 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;

    Д 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»  К 99  - на списание сальдо по изъятию имущества государственных  предприятий;

    Д 80 К 75 субсчет 3 – закрытие организации.

    Собственник унитарной организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов; распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:

    Д 84 К 70, 75 субсчет 3 – начисление доходов;

    Д 70, 75 субсчет 3  К 68 – удержание подоходного налога;

    Д 70, 75 субсчет 3  К 50, 51 – выплата доходов.

    Аналитический учет по счету 75 субсчет 3 ведется по каждой организации в отдельности. 

    Вывод: уставный капитал образуется как совокупность средств, внесенных собственниками организации в соответствии с условиями учредительного договора. Согласно Гражданского кодекса РФ организации, в том числе и торговые, могут быть созданы в зависимости от организационно-правовой формы в виде хозяйственных товариществ и обществ. Хозяйственные товарищества, в свою очередь, делятся на полные и товарищества на вере (коммандитные), при этом и те и другие формируют складочный капитал, состоящий из вкладов участников товариществ (ст. 73, 85 ГК РФ). Хозяйственные общества могут быть созданы в виде обществ с ограниченной ответственностью, дополнительной ответственностью и акционерных обществ (открытых и закрытых). Указанные общества формируют уставный капитал (ст. 90 и 99 ГК РФ). Торговые организации могут быть созданы и в виде производственного кооператива, в этом случае формируется паевой фонд (ст. 109 ГК РФ). Государственное и муниципальное торговое предприятие может быть создано в виде унитарного, которое будет иметь уставный фонд, т.е. совокупность средств, выделенных ему государством или органом местного самоуправления (ст. 114 ГК РФ). В акционерных обществах уставный капитал определяет тот минимальный размер имущества, который гарантирует соблюдение интересов кредиторов (ст. 99 ГК РФ). 
 

    3. Учет выкупленных  собственных акций  и долей. Расчет стоимости чистых активов 

    3.1 Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом 

    Акционерные общества могут выкупать акции у  акционеров с целью их последующей  перепродажи, аннулирования или  распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

    Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

    Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных  собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.

    При перепродаже акций они списываются  с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

    Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

    •   на расходы – дебет счета 91, кредит счета 81;

    •    на доходы – дебет счета 81, кредит счета 91.

    В акционерных обществах разрешается  создавать за счет чистой прибыли специальный фонд акционирования работников. При образовании данного фонда целесообразно осуществлять внутреннюю запись по счету 84:

    Д 84  К 84 субсчет «Фонд акционирования работников».

    Сумма средств, необходимая для выкупа акции, может быть зарезервирована на специальном счете в банке (дебетуют счет 55 «Специальные счета в банках», кредитуют счет 51 «Расчетные счета»).

    Выкупленные акции отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» с кредита счета 55 или 51. Безвозмездное распределение выкупленных акций между работниками отражают по дебету счета 84, субсчет «Фонд акционирования работников», и кредиту счета 81. При продаже выкупленных акций работникам полученные денежные средства отражают по дебету счета 55 или 51с кредита счета 81. Одновременно вырученные средства направляются на формирование указанного фонда. 

    3.2 Чистые активы организации 

    Показатель  стоимости чистых активов введен частью I Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм.

    Чистые  активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

    Активы, участвующие в  расчете, - это денежное и неденежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

    •    внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса;

    •    оборотные активы, показываемые во втором разделе актива баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

    При наличии у организации на конец  года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение  ценных бумаг) показатели статей, в  связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их стоимости на стоимость данных резервов.

    Пассивы, участвующие в  расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие статьи:

    •    статьи четвертого раздела пассива  баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

    •    статьи пятого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

    Оценка  статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на конец соответствующего квартала и отчетного года.

    Методика  расчета стоимости чистых активов  приведена в табл.

    Если  по окончании второго и каждого  последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. В случае когда стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.