Учет и налогообложение у частных предпринимателй

Расчет  налога на доходы физических лиц

Величина доходов – 400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2010 года до 30 июня 2010 года);

- стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей не принимается к вычету, т.к. доходы в апреле месяце составили 45 860,00 рублей;

Профессиональный вычет в размере общей величины расходов – 352 828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2010 года до окончания второго квартала 30 июня 2010 года);

- налогооблагаемая база –47 758,56 рублей (денежное выражение доходов);

- ставка налога – 13%;

- сумма исчисленного авансового платежа – 6 209,00 рублей;

- (47 758,56 рублей * 13% = 6 209,00 рублей).

Вычет из налога – 600,00 рублей (сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50);

- сумма авансового платежа к уплате – 5 609,00 рублей.

Также индивидуальные предприниматели  признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, согласно ст. 143 Налогового кодекса.

Согласно ст. 145 Налогового кодекса Индивидуальный предприниматель Молочкова Н.Н. имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Налогоплательщиками единого  социального налога признаются:

1. лица, производящие  выплаты физическим лицам;

2. индивидуальные предприниматели,  адвокаты.

В первом случае, объектом налогообложения признаются  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде.

Во втором случае, объект налогообложения - это доходы от предпринимательской  деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому  лицу с начала налогового периода  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом. Не подлежат налогообложению  суммы страховых платежей по обязательному  страхованию работников.

Налоговая база налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей – определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период в  денежной и натуральной форме  от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов принимается в порядке, аналогичному порядку определения состава затрат, установленных главой 25 Налогового кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами  – квартал, полугодие и девять месяцев. Для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, применяется  налоговая ставка из таблицы 3.5.:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим  итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования  РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26,0%

Для индивидуальных предпринимателей ставки приведены в таблице 3.6.:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.6.

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим  итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования
До 280 000 руб.	7,3 %	0,8 %	1,9 %	10,0 %
От  280 001 руб.	20 440 руб. + 2,7 % с суммы, превышающей 280 000 руб.	2 240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей  280 000 руб.	5 320 руб. + 0,4 % с суммы превышающей 280 000 руб.	28 000 руб. + 3,6 % с суммы, превышающей  280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 080 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей  600 000 руб.	3 840 руб.	6600 руб.	39 520 руб. + 2,0 % с суммы, превышающей  600 000 руб.

 

Дата осуществления выплат или получения доходов определяется как:

- день начисления выплат  в пользу работника;

• день фактического получения дохода.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается  налогоплательщиками на сумму начисленных  ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при этом сумма вычета не может превышать сумму налога, начисленную за тот же период.

В течение отчетного  периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится до 15 числа следующего месяца.

 

 

 

Расчет  единого социального налога для  индивидуального предпринимателя

величина доходов – 400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2010 года до 30 июня 2010 года);

общая величина расходов – 352 828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2010 года до окончания второго квартала 30 июня 2010 года без учета страховых платежей по обязательному страхованию работников, согласно пп.7 п.1 ст. 238);

налогооблагаемая база – 47 758,56 рублей (денежное выражение доходов - расходы);

ставка налога – 10 %, из них: 7,3 % – в Федеральный бюджет; 0,8 % – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1,9 % – в

Территориальные фонды  обязательного медицинского страхования (т.к. налогооблагаемая база не превышает 280 000, рублей);

сумма налога к уплате – 4 776,00 рублей, из них: 3 486,4 руб. – в  Федеральный бюджет; 382,2 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 907,4 руб. – в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

47 758,56 рублей * 10% = 4 776,00 рублей

47 758,56 рублей * 7,3% = 3 486,40 рублей

47 758,56 рублей * 0,8% = 382,20 рублей

47 758,56 рублей * 1,9% = 907,40 рублей.

 

Расчет  единого социального налога для  индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам:

Заработная плата работников, задействованных в деятельности, которая облагается по общей системе налогообложения, за II квартал составляет 70 500,00 рублей:

оклад бухгалтера – 5 000,00р./мес.,

два менеджера по продажам по 3 500,00р./мес., 

два мастера отделочных работ по  4 000,00р./мес.,

водитель – 3 500,00р/мес.

23 500,00 руб. * 3 месяца = 70 500,00 руб.

Т.к. ИП Молочкова работает не полный календарный год, а всего 9 месяцев, то и база налогообложения будет рассчитываться за 9 месяцев:

зарплата бухгалтера – 45 000,00 руб.,

зарплата менеджера  по продажам - 31 500,00 руб., 

зарплата мастера отделочных работ  – 36 000,00 руб.,

зарплата водителя – 31 500,00 руб.  

Общая сумма выплат  за 2010 год – 211 500,00 руб.

Согласно п. 1 ст. 241 Налогового кодекса ставка налогообложения  равна 26 %, т.к. сумма заработной платы  каждого работника за год не превысит 280000,00 руб., из них:

20 % - в Федеральный  бюджет, 2,9 %

- в Фонд социального  страхования РФ, 1,1%

- в Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования, 2,0% в 

Таблица 3.7 - Территориальные фонды обязательного медицинского страхования

№	Работник	Зарплата, руб.	Сумма налога к уплате
			За месяц	За квартал	За  2010год
1	Бухгалтер	5 000,00	1300,00	3 900,00	11 700,00
2	Менеджер по продажам №1	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
3	Менеджер по продажам №2	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
4	Мастер-  отделочник №1	4 000,00	1 040,00	3 120,00	9 360,00
5	Мастер-  отделочник №2	4 000,00	1 040,00	3 120,00	9 360,00
6	Водитель	3 500,00	910,00	2 730,00	8 190,00
ИТОГО:		23 500,00	6 110,00	18 330,00	54 990,00

Сумма налога к уплате за II квартал – 18 330,00 рублей, из них: 14 100,00 руб. – в Федеральный бюджет; 2 044,50 руб. – в Фонд социального страхования РФ; 775,50 руб. – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 1410,00 руб. – в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

70 500,00 рублей * 26% = 18 330,00 рублей

70 500,00 рублей * 20% = 14 100,00 рублей

70 500,00 рублей * 2,9% = 2 044,50 рублей

70 500,00 рублей * 1,1% = 775,50 рублей

70 500,00 рублей * 2% = 1 410,00 рублей).

Согласно п.2 ст. 243 Налогового кодекса РФ, сумма авансового платежа по налогу уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что составляет 9 870,00 рублей за квартал.

18 330,00 рублей минус  9 870,00 рублей = 8 460,00 рублей.

Сумма авансового платежа за II квартал 2010 г.  к уплате – 8 460,00рублей.

Если бы ИП Молочкова Н.Н. применяла общий режим налогообложения, то сумма авансовых налоговых платежей за II квартал составила бы 28 715 рублей.

(5 609,00 руб. + 4 776,00 руб. + 8 460,00 руб. = 18 845,00 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП  по итогам второго  квартала 2010 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы применяла общий режим налогообложения, свидетельствует о том, что ИП выбрало экономичный вариант налогообложения.

На общем режиме налогообложения  ИП  заплатило бы налог на 11 682,00 рублей больше:

18 845,00 рублей минус  7 163,00 рублей = 11 682,00 рублей

18 845,00 рублей : 7 163,00 рублей = 2,6 раза

При применении общего режима налогообложения ИП  заплатила  бы в 2,6 раза больше единого налога. Соотношение сумм налогов при  изменении режима налогообложения  приведены в таблице 3.8.

 

 

 

 

Таблица 3.8 - Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения

Исходные данные	Упрощенная система налогообложения			Единый налог на вмененный доход	Общий режим налогообложения
	Доходы -расходы	Доходы			НДФЛ	ЕСН1	ЕСН2
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	II квартал	II квартал	II квартал		II квартал
Доходы	400 587	400 587	68 594		400 587	400 587	---
Расходы	352 828	---	Не принимаются		352 828	352 828	---
Зарплата работников	---	---	---		---	---	70 500
Налогооблагаемая база	47 759	400 587	68 594		47 759	47 759	70 500
Ставка налогообложения	15%	6%	15%		13%	10%	26%
Сумма налога по ставке	7 163	24 035	10 289		6 208	4 776	18 330
Вычеты из налога	---	10 470	600		600	---	9 870
Сумма налога к уплате	7 163	13 565	9 689		5 609	4 776	8 460
					18 845