Учет и налогообложение у частных предпринимателй

За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об упрощенной системе  налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.

Гл.26.2 НК РФ была бы еще  более востребована и численность  организаций и выше, если бы в  первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

Преимущество этого  налога заключается в том, что  он заменяет одним единым налогом  уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы  налогообложения представлены в  таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщик	Вид налога, от уплаты которого освобождается  налогоплательщик
Организация (юридическое лицо)	налог на прибыль организаций
	налог на имущество организаций
не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
единый социальный налог
Индивидуальный предприниматель	налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)
	налог на имущество (в  отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности)
	единый социальный налог  с доходов, полученных от предпринимательской  деятельности
	единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц
	не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Упрощенная система  для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. все еще  находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 20 млн. рублей (без учета НДС).

Уплата страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  производится в соответствии с законодательством  РФ, а иные налоги уплачиваются также  в соответствии законодательством РФ.

Сохраняется порядок  ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации  и предприниматели не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов.

Не в праве применять  упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие  филиалы или представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные  фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

-организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся игорным  бизнесом;

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;

• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- организации, в которых  доля непосредственного участия  других организаций составляет  более 25 %;

- организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый период превышает 100 человек;

- организации, у которых  стоимость амортизируемого имущества,  находящегося в их собственности,  превышает 100 млн. рублей;

- организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  превышает 100 млн. рублей.

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации,  имеющие филиалы, представительства  на территории РФ.

Налогоплательщики, применяющие  упрощенную систему налогообложения  не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим  налогообложения. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей или допущено несоответствие выше перечисленным требованиям, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором было произведено превышение и несоответствие требованиям.

Налогоплательщик обязан  сообщить в налоговый орган о  переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала.

Применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

Объектом налогообложения  при УСНО признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные  на сумму расходов.

Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения  не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

К доходам для целей  налогообложения относят:

-доходы от реализации  товаров, работ, услуг, имущества  и неимущественных прав; 

-внереализационные доходы .

Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все  поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

При выборе объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 Налогового кодекса РФ, как для индивидуальных предпринимателей, так и для организаций

При определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также их создание  самим налогоплательщиком;

2) расходы на приобретение  нематериальных активов;

3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6)расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на  добавленную стоимость по оплаченным  товарам (работам и услугам), приобретенным  налогоплательщиком;

9) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика,  расходы на услуги по охране имущества;

10) расходы на содержание  служебного транспорта;

11) расходы на командировки;

12) плату нотариусу  за нотариальное оформление документов.

13) расходы на аудиторские,  бухгалтерские и юридические  услуги;

14) расходы на канцелярские  товары;

15) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

16) расходы на рекламу;

Подробный перечень расходов  рассмотрен в п. 16 ст.346 Налогового кодекса РФ".

Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы, должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными.

Все расходы, кроме расходов на приобретение основных средств, рассчитываются так же, как  и при расчете налога на прибыль. В первую очередь это относится  к материальным расходам, расходам на оплату труда, страхование и др.

Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно  только, если они оплачены.

Датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической  оплаты.

Особое внимание в  Налоговом кодексе РФ уделено  порядку приобретения основных средств и списания их на расходы.

Те организаций, которые  не ведут бухгалтерский учет, отражать приобретение объектов основных средств  методом двойной записи не обязательно. Так как они не сдают баланс и другие формы бухгалтерской  отчетности. Однако они должны выписывать и хранить первичные документы по учету основных средств.

Стоимость основных средств  принимается равной остаточной стоимости  этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В случае, если имущество  не указано в этой Классификации, организация сама должна установить срок службы. При этом ориентироваться надо на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Нужно учесть одну особенность  в учете основных средств, которые  были куплены в период применения упрощенной системы налогообложения. Если срок службы такого имущества  менее 15 лет, то организация вправе реализовать его, лишь через три года с момента приобретения. Если же основное средство служит более 15 лет, то реализовать его можно не ранее чем через 10 лет.

В случае невыполнения данного  требования организации придется пересчитать базу по единому налогу за весь период, в течение которого использовалось основное средство. При этом на первоначальную стоимость объекта нужно увеличить доход организации, а амортизацию, начисленную по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ, следует списать на расходы. Более того, в бюджет предприятие должно уплатить не только доначисленную сумму единого налога, но и пени.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Налогоплательщик имеет  право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.