Учет и налогообложение у частных предпринимателй

 

Т.к. ИП зарегистрировано 13 апреля и начало работать фактически с середины месяц, то такие расходы как арендная плата, оплата за коммунальные услуги и рекламу были оплачены в апреле в размере 50 % от полной стоимости согласно договорам.

 

3.1.1 Расчет авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по данным II квартала

Налоговая база по анализируемому периоду составила во втором квартале 2010 года – 47 758,56 рублей

(400 587,00 руб. доходов  минус 352 828,44 руб. принимаемых  расходов = 47 758,56 руб.).

При ставке налогообложения 15 % во втором квартале 2010 году сумма налогов по ставке составила – 7 163 рублей.

(47 758,56р. * 15% = 7 163 руб.).

 

3.1.2 Расчет единого налога на вмененный доход по данным II квартала

 

Налоговой базой для  исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности.

ИП Молочкова Н.Н. ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1 800,00 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала; по договору субаренды ИП Молочкова арендует торговую площадь в ТК «Чкаловский» по адресу: г. Пермь, ул. Г. Хасана, 34 в размере 77 м.кв., согласно Плана арендуемых помещений, в том числе: торговые площади – 67,2 м.кв., площади совместного пользования – 9,8 м.кв. 

ИП ведет розничную  торговлю на улице Г. Хасана, которая  относится к III зоне, поэтому К2 равен 0,3. Корректирующий коэффициент К1 на 2010 г. равен 1,096.

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого  налога:

ВД=БД х П х К  ₍₁₎

где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического  показателя;

К - корректирующие коэффициенты

- базовая доходность  – 1 800 руб.

- величина физического  показателя – 61 м.кв.

- корректирующий коэффициент  К1 – 1,096

- корректирующий коэффициент  К2 – 0,300

Т.к. ИП Молочкова в апреле месяце не вело розничную торговлю, а кассовый аппарат был куплен и поставлен на учет 5 мая 2010г., поэтому коэффициент К2 можно откорректировать по формуле:

К2 = Кфп * К2,   (3)

Где Кфп = ( (Nрд1 : Nкд1) + (Nрд2 : Nкд2) + (Nрд3 : Nкд3) ) : 3;   (4)

где

Nрд - количество реально отработанных дней каждого месяца

Nкд – количество календарных дней каждого месяца.

Апрель – 30 календарных  дней, из них рабочих – 0,

Май – 31 календарный день, из них рабочих – 28,

Июнь – 30 календарных  дней, из них рабочих – 30.

Отсюда Кфп = ((0 : 30) + (28 : 31) + (30 : 30)) : 3 = 0,634

К2 = 0,634 * 0,3 = 0,19

Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,096 * 0,19

Вмененный доход = 68 594,00 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 10 289,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50 %.

В розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Молочковой Н.Н., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате – 9 689,00 рублей.

(10 289,00 руб. минус 600,00 руб. = 9 689,00 рублей)

 

3.2 Применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов

 

Во втором квартале 2010 года ИП в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода – 400 587,00 рублей,

общая величина расходов – 352 828,44 рублей,

налогооблагаемая база – 47 758,56 рублей,

ставка налога – 15 %,

сумма налога к уплате – 7 163,00 рублей.  

В случае если бы ИП  при  переходе на упрощенную систему налогообложения  для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

- величина доходов – 400 587,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 13 апреля 2010 года до 30 июня 2010 года);

- общая величина расходов – 352 828,44 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 13 апреля 2010 года до окончания второго квартала 30 июня 2010 года);

- налогооблагаемая база –400 587,00 рублей (денежное выражение доходов);

- ставка налога – 6%, (одинаковая для всех организаций – независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

-  исчисленная сумма налога – 24 035,00 рублей;

-  вычеты из налога – 10 470,00 рублей;

- (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

сумма налога к уплате – 24 035,00 рублей

(400 587,00 рублей * 6% = 24 035,00 рублей

24 035,00 рублей минус  10 470,00 рублей = 13 565 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам второго  квартала 2010 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП  выбрало экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения  в виде дохода ИП заплатило бы налог  на 6402,00 рублей больше:

13 565,00 рублей минус  7 163,00 рублей = 6 402,00 рублей

13 565,00 рублей : 7 163,00 рублей = 1,89 раза

Подведенные расчеты  приведены в Таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Соотношение  сумм налогов при изменении объекта  налогообложения

Исходные данные		Объект налогообложения при  упрощенной системе
		доход		доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах		Анализируемый период
		2 квартал 2010г.		2 квартал 2010г.
Исходные данные		Объект налогообложения при  упрощенной системе
		Доход		Доход, уменьшенный на величину расходов
Доход (выручка)		400 587,00 руб.		400 587,00 руб.
Расходы		не принимаются		352 828,44 руб.
ИТОГО расходы		-		352 828,44 руб.
Налогооблагаемая база		400 587,00 руб.		47 758,56 руб.
Ставка налогообложения		6%		15%
Сумма налога по ставке		24 035,00 руб.		7 163,00 руб.
Вычеты из налога	10 470,00 руб.		-
Сумма налога к уплате	13 565,00 руб.		7 163,00 руб.

 

С объектом налогообложения в виде дохода ИП заплатило бы в 1,89 раза больше единого налога; в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

 

3.3 Применение ИП единого налога на вмененный доход

 

Если бы ИП занималось только розничной торговлей, то оно  платило бы только единый налог на вмененный доход. Во втором квартале 2010 г. ИП работало не полный срок, поэтому сумма налогообложения составила 9 527,00 руб.

В следующих кварталах  сумма налогообложения составит 15 646,00 рублей. Расчет единого налога на вмененный доход:

ВД=БД х П х К  (1)

где

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

- базовая доходность  – 1 800 руб.

- величина физического  показателя – 61 м.кв.

- корректирующий коэффициент  К1 – 1,096

- корректирующий коэффициент  К2 – 0,300

Вмененный доход = 1800 * (61 * 3 месяца) * 1,096 * 0,300

Вмененный доход = 108 306,00 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 16 246,00 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%). Т.к. в розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Молочкова Н.Н., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 600,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате – 15 646,00 рублей.

 

4.   Применение ИП общего режима налогообложения

 

При применении общего режима налогообложения Индивидуальный предприниматель  обязан уплачивать налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, причем налогоплательщиками единого социального налога признаются как лица, производящие выплаты физическим лицам, так и индивидуальные предприниматели. Согласно п.2 ст. 235, налогоплательщик, который одновременно относится к обеим категориям, исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица как являющиеся, так  и не являющиеся, налоговыми резидентами  Российской Федерации. Объектом налогообложения  признаются доходы налогоплательщика, при этом учитываются все доходы, полученные в денежной и натуральной формах. Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению  доходы, получаемые индивидуальным предпринимателем от осуществления им тех видов  деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщик имеет  право на получение стандартного налогового вычета, согласно п. 2 ст. 210 Налогового кодекса, в размере 400,00 рублей за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000,00 рублей. Другие стандартные налоговые вычеты, а также социальные и имущественные, к ИП Молочкова Н.Н. не применяются.

Согласно п. 2 ст. 210 Налогового кодекса ИП Молочкова Н.Н. имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; либо если налогоплательщик не может их подтвердить, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от суммы доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленным главой 25 Налогового кодекса. Налоговая ставка к ИП Молочкова Н.Н. применяется в размере 13%.

Общая сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика  до 15 июля следующего года. Также индивидуальный предприниматель обязан предоставить налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода в  текущем налоговом периоде в течение 5 дней по истечении 1 месяца со дня появления таких доходов. Авансовые платежи уплачиваются:

1. за январь – июнь  – до 15 июля текущего года в  размере половины годовой суммы  авансовых платежей.

2. за июль – сентябрь  – не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

3. за октябрь – декабрь  – не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

Если доход индивидуального  предпринимателя уменьшился или  увеличился более чем на 50%, налогоплательщик должен представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода.

Налоговая декларация представляется до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.