Эта проводка составляется на наименьшую из сумм зачитываемых долгов. Оставшаяся не списанной на счетах учета расчетов сумма отражается как прибыль или убыток от зачета долгов. Сумма прибыли отражается записью:

      Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" субсчет "Векселя выданные"

      Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

      Сумма убытка показывается записью:

      Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

      Кредит 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками"

      или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

      ООО «Грань» имеет задолженность перед организацией «Аркада» за поставленные материалы в размере 118000 рублей. При этом, ООО «Грань» является кредитором организации ООО «КИС», задолженность которой перед ООО «Грань» составляет 130000 рублей. ООО «Грань» выписало ООО «Аркада» переводной вексель на сумму 140000 рублей, предполагаемым плательщиком по которому указывается ООО «КИС». ООО «КИС» акцептовало вексель. Отражение выдачи векселя и факт его акцепта в бухгалтерском учете организации ООО «Грань»:

      Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

      Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" субсчет "Векселя  выданные"

      - 118000 руб. - выдан переводной вексель  организации ООО «Аркада»;

      Дебет 97 "Расходы будущих периодов"

      Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" субсчет "Векселя  выданные"

      - 22000 руб. - отражается акцепт векселя организацией ООО «КИС»;

      Дебет 97 "Расходы будущих периодов"

      Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" субсчет "Векселя  выданные"

      - 22000 руб. (методом красного сторно) - отражается зачет обязательства организации ООО «КИС» на обязательство перед организацией ООО «Аркада»;

      Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" субсчет "Векселя  выданные"

      Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

      - 118000 руб. - отражается финансовый  результат от зачета обязательств;

      Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

      Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

      - 12000 руб.

      Срок  исковой давности устанавливается в 3 года (статья 196 ГК РФ). Его следует отсчитывать с того момента, когда закончился срок исполнения обязательства. ООО «Грань» получило от поставщика товар на сумму 118 000 руб. - 20 ноября 2007 года. По условиям договора организация должна оплатить полученный товар до 30 ноября. Следовательно, срок исковой давности необходимо рассчитывать с 1 декабря 2007 года. Если в договоре срок исполнения обязательства не определен, то его необходимо отсчитывать с того момента, когда покупатель приобрел право собственности на переданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Или же с момента возникновения у кредитора права требовать исполнения обязательства организацией-должником.

      Довольно  часто кредиторская задолженность  возникает у организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары, работы, услуги. После истечения срока исковой давности она списывается следующей проводкой:

      Дебет счета 60 (76)

      Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

      Если  организация списывает кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, то она не может предъявить к налоговому вычету сумму «входного» НДС. Ведь полученные товары, работы, услуги так и не были оплачены. Следовательно, нарушено главное условие по возмещению НДС из бюджета - сумма налога не была уплачена при приобретении товаров, работ, услуг (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

      В бухгалтерском учете при списании просроченной кредиторской задолженности  перед поставщиком сумму «входного» НДС необходимо включить в состав внереализационных расходов. Указанная операция оформляется следующей проводкой:

      Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»

      Кредит счета 19 - списана сумма входного НДС по неоплаченным товарам, работам, услугам.

      В налоговом учете сумма «входного» НДС учитывается при расчете  налога на прибыль (подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Несмотря на то, что в тексте Налогового кодекса речь идет о кредиторской задолженности, в отношении товарно-материальных ценностей, работ, услуг сказано, что они «поставленные». На наш взгляд, это является технической ошибкой. Ведь кредиторская задолженность может возникнуть только в отношении полученных товаров, работ, услуг.

      В ноябре 2004 года ООО «Грань» приобрело у ЗАО «ВКУ» партию материалов на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 18% - 9153 руб. В бухгалтерском учете организации-покупателя ООО «Грань» были сделаны следующие проводки:

      дебет счета 10«Материалы» кредит счета 60 – 50847 (60000 - 9153) руб. - отражена стоимость материалов, оприходованных на склад организации;

      дебет счета 19 кредит счета 60 - 9153 руб. - отражена сумма «входного» НДС. До 1 декабря 2004 года ООО «Грань» должно было оплатить стоимость приобретенных материалов. Однако этого не произошло.

      В декабре 2007 года срок исковой давности по кредиторской задолженности закончился. На основании данных инвентаризации расчетов, которая была проведена в январе 2008 года, и приказа руководителя ООО «Грань» просроченная кредиторская задолженность была списана.

      В бухгалтерском учете были сделаны  следующие проводки:

      дебет счета 60 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» - 60 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности;

      дебет счета 91, субсчет «Прочие доходы» кредит счета 19 - 9153 руб.

- списана сумма «входного» НДС по неоплаченным материалам.

      В налоговом учете сумма кредиторской задолженности в размере 60000 руб. будет включена в состав внереализационных доходов, а сумма «входного» НДС в размере 9153 руб. - в состав внереализационных расходов. Таким образом, налогооблагаемая прибыль от списания просроченной кредиторской задолженности составит 50847 руб.

2.3 Учет расчетов  с покупателями  и заказчиками

     В процессе продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг  у организации  возникают расчетные взаимоотношения  с заготовительными организациями, с покупателями и заказчиками. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Бухгалтерский учет ООО «Грань» ведется в соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета.

     Действующим Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность взаимосвязанного отражения многих видов расчетов. Для обобщения информации о расчетах с покупателями заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается задолженность заказчиков за работы (услуги), а по кредиту уменьшение этой задолженности или получение авансов. Дебетовое сальдо свидетельствует о суммах задолженностей покупателей и заказчиков перед предприятием. В некоторых случаях сальдо по счету 62 может быть и кредитовым, это означает, что сумма за работы (услуги) заказчиком оплачена, но на конец месяца эти работы (услуги) не были фактически выполнены (оказаны)

     В Инструкции по применению Плана счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62.

     В ООО «Грань» к счету 62 открыты следующие субсчета:

     62/1- расчеты с покупателями.

     62/2- авансы полученные.

     При системе взаиморасчетов между покупателями и поставщиками авансами, что, в основном применяется на нашем предприятии, оформляется в бухгалтерском учете следующими записями:

• Д62 субсчет «Авансы полученные»
• К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       После того как произошла отгрузка, в  счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса:

• Д 62 субсчет «Авансы полученные»
• К 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками».

       При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет:

• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• К 62 субсчет «Авансы полученные».

     Операции  по реализации продукции ООО «Грань» можно представить на примере: покупателю отгружена продукция общей стоимостью 68000 рублей в т.ч. НДС 18% (10373 рублей), себестоимость продукции - 47000 рублей.

1. Выписан счет покупателю за продукцию:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90/1 «Выручка»- 68000 руб.

2. Списывается себестоимость продукции:

Д 90/2 «Себестоимость продаж» 

К 20 «Основное  производство» - 47000 руб.

3. Сумма НДС начисленного:

Д 90/3 «НДС» 

К 76.Н.1 «Отложенные налоги» с/сч «НДС» - 10373 руб.

4. Выявлен финансовый результат от операции:

Д 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» 

К 99 «Прибыли и убытки» - 10627 руб.

     Прибыль в объеме 10627 рублей отражается как разность между оборотами по счетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «НДС». Таким образом, прибыль зафиксирована, но деньги (фактический доход) еще не получены.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                 

5. Оплачена продукция заказчиком:

Д 50, 51 «Касса», «Расчетные счета»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- 68000 рублей.

6. После оплаты увеличивается задолженность перед бюджетом по НДС:

Д 76.Н.1 «Отложенные налоги» - сч «НДС»

К 68 - НДС «Расчеты с бюджетом по НДС» - 10373рублей.

      В ООО «Грань» предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

     Создание  резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете ООО «Грань» записями:

     Д 91/1 «Прочие расходы»

     К 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

     Списание  дебиторской задолженности нереальной к взысканию за счет средств резерва:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» 

К 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и одновременно:

Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     Начисление НДС:

     Д 76.Н.1 «Отложенные налоги» с/сч. «НДС» 

     К 68/2 «Расчеты с бюджетом» с/сч. «НДС».

     Если  средств резерва не хватает для  списания всей нереальной ко взысканию  задолженности, то делаются следующие  записи:

     Д 91/2 «Прочие расходы»

     К  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на разницу между списываемой дебиторской задолженностью и суммой начисленного резерва.

     В налоговом учете задолженность, которая была списана, за счет средств  создаваемого резерва не будет уменьшать  налогооблагаемую прибыль, а сумма списанной дебиторской задолженности, превышающая сумму резерва, будет включена в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошло такое списание.

     Заказчики могут производить оплату продукции, работ и услуг денежными средствами в кассу ООО «Грань», что подлежит отражению по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление средств от заказчиков на расчетный счет ООО «Грань» в оплату услуг подлежит отражению по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме того, возможны расчеты за продукцию по предоплате.