1.4. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

       Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

       Цель  аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить  полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода. Нельзя разделять аудит расчетов с поставщиками, покупателями и аудит дебиторской и кредиторской задолженности, так как первое представляет собой обороты по счетам бухгалтерского учета, а второе – их сальдо.

       Многообразие  форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий  знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия клиента с контрагентами. Методики проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности содержат следующие процедуры:

• экспертиза документов (договоров, мировых соглашений, решений арбитражных судов, накладных и пр.), подтверждающих права клиента на отражение в бухгалтерском учете операций по формированию дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ сроков возникновения задолженности;
• проверка наличия договоров, выраженных в условных единицах; оценка точности измерения и полноты отражения дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах на счетах бухгалтерского учета; анализ корреспонденции и оборотов по счетам учета суммовых разниц;
• проверка прав, существования, точности измерения и полноты отражения на счетах бухгалтерского учета величины штрафных санкций к получению и уплате;
• проверка операций по расчетам собственными векселями и векселями третьих лиц;
• проверка зачетов взаимных требований, бартерных операций, операций по договорам мены и уступки права требования.

       Аудит расчетов с поставщиками и покупателями и, как результат, аудит дебиторской  и кредиторской задолженности помогают выявить долги, по которым истек срок исковой давности.

       Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

• наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);
• правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;
• полнота оприходования и списания получившихся ценностей.

       При проверке стоит обратить внимание на следующее:

• имеются ли соглашения на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причины ее образования;
• имеется ли задолженность со сроком  исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

       Основная  цель проверки - соблюдение законности и своевременность погашения задолженности, правильность учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

       Источники информации: положение об учетной политике; договоры поставки; накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; главная книга; бухгалтерская отчетность.

       План  и программа проверки

       • Проверка правильности оформления первичных  документов по приобретению ТМЦ и  получению услуг с целью подтверждения  обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

       • Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

       • Оценка правильности оформления и отражения  в учете предъявленных претензий.

       Основным  документом является договор, заключенный  между заказчиком и поставщиком. Аудитор должен проверить, что аналитический учет ведется по каждому поставщику отдельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ. Курсовая разница между днем оплаты и днем возникновения задолженности отражается проводками:

       • положительная – Д 60 К 91;

       • отрицательная – Д 91 К 60.

       В конце месяца все неоплаченные счета  поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитывают  в рубли и возникшую курсовую разницу списывают (при превышении курса иностранной валюты) с Д 91 К 60. По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска или нереальности она подлежит зачислению на сч. 91.

       Программа аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками включает следующие разделы (табл.1.6).

       Типичные  ошибки:

       • отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или неполное их оформление;

       • некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, неправильное определение  налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.

       Кроме того, в ходе аудита расчетов с поставщиками подлежат проверке следующие вопросы:

1. Приобретение товаров, работ, услуг за наличный расчет

       Проверяемые документы: договоры, дополнительные соглашения, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчетные документы: расходные кассовые ордера, карточки по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, книга покупок.

       Таблица 1.6

       Программа проверки правильности учета расчетов с поставщиками и заказчиками

       2. Приобретение товаров по договорам  с особым порядком перехода  права собственности.

       Проверяемые документы: договоры, дополнительные соглашения, накладные, счета-фактуры, расчетные документы: платежные поручения, расходные кассовые ордера, карточки по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, книга покупок.

       3. Приобретение товаров, работ,  услуг по договорам, обязательство  в которых выражено в иностранной валюте или условных единицах

       Проверяемые документы: договоры, дополнительные соглашения, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчетные документы: платежные поручения, расходные кассовые ордера, карточки по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, книга покупок, налоговые декларации

       4. Зачет взаимных требований. Применение налоговых вычетов по НДС.

       Проверяемые документы: договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, книга покупок, книга продаж, карточки по счетам учета расчетов с покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками, расчетные документы.

       5. Учет претензий по расчетам  с поставщиками и подрядчиками.

       Проверяемые документы: Договоры, накладные, счета, счета-фактуры, сопроводительные документы, претензионные письма

     6. Учет кредиторской задолженности

     Проверяемые документы: договоры, накладные, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, банковские выписки, приходные и расходные кассовые ордера, переписка между экономическими субъектами, инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, приказы руководителя организации.

1.5. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

     Цели  и задачи: проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты, реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС, правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.