Выводы:

       В работе исследовано состояние бухгалтерского учета и разработаны рекомендации по оптимизации учета операций, отражающих расчеты с поставщиками и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. ООО «Грань».

       В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     В процессе продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг  у организации  возникают расчетные взаимоотношения  с заготовительными организациями, с покупателями и заказчиками. Для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками ООО «Грань» использует активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Бухгалтерский учет ООО «Грань» ведется в соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета. В ООО «Грань» к счету 62 открыты следующие субсчета: 62/1- расчеты с покупателями, 62/2- авансы полученные. В хозяйственной деятельности компании возможна ситуация, когда одна и та же фирма-контрагент в рамках одного договора является кредитором, а в рамках другого - дебитором в предстоящих денежных расчетах. В работе рассмотрена технология учета подобных операций.

      Часто при отгрузке материалов крупными партиями ООО «Грань» предоставляет скидку. Бухгалтерский учет реализации продукции по ценам со скидками приведен в работе на конкретном примере. Также рассмотрены комиссионные операции, в которых ООО «Грань» производит реализацию продукции через посредника. ООО «Грань» в соответствии с учетной политикой создает резерв по сомнительным долгам, однако на данном участке учета в ряде случаев прослеживаются недостатки. 

Глава 3. Аудит и контроль состояния расчетов с поставщиками и  покупателями в ООО  «Грань»

3.1 Аудит расчетных  операций в ООО  «Грань»

       Аудит расчетов с покупателями ООО «Грань» - независимая проверка:

• наличия и правильности оформления документов на поставку товаров;
• реальности задолженностей покупателей;
• правильности ведения аналитического и синтетического учетов;
• правильности ведения учетов с векселями.

      Непосредственную проверку в ООО «Грань» начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62. При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

       Одновременно  на основе данных аналитического учета  по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

       По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений. Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

       По  фактам обнаружения нереальной задолженности  аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность  соответствующих статей баланса.

       При подтверждении сальдо по внешним  расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.

       При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками 

устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов.

       Оценив  состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет  достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи (счет 90). При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета. Аудитор выясняет порядок отражения полученных авансов. Полученные авансы и предварительные оплаты учитываются на счете 62 обособленно.

       Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю. В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

       Аудитор проверяет наличие доказательств  фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

       Истребованная дебиторская задолженность может  числиться на балансе до истечения  срока исковой давности - 3 года (ст.196 ГК РФ).

       При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:

• правильность исчисления срока исковой давности. В соответствии со ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока;
• списание должно производиться по каждому обязательству;
• наличие акта о проведении инвентаризации задолженности;
• наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;
• списание за счет резерва сомнительных долгов (Д 63 "Резервы по сомнительным долгам", К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

       По  фактам списания неистребованной дебиторской  задолженности покупателей в  связи с истечением предельного  срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

       Процедуры проверки состояния дебиторской  задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

       В учетной политике ООО «Грань» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к расчетам с покупателями в учетной политике предусмотрено создание Резерва по сомнительным долгам. План счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)

       Аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО «Грань» ведется по каждому предъявленному покупателю счету и по каждому покупателю отдельно. Это видно из ведомости по счету 62 и по Карточкам расчетов с одним дебитором/кредитором. На счете 62 существует краткосрочная задолженность за покупателем ООО «КИС», которая образовалась в сентябре 2006 года и является сомнительной, согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, согласно которому сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Операции по продаже товаров покупателям надлежащим образом санкционированы. Этот вывод мы можем сделать на основании того, что все отгрузочные документы содержат подписи уполномоченных на то лиц, первичные документы правильно оформлены, содержат все предусмотренные формами реквизиты.

       Суммы отгрузки покупателю отражены верно, т.к. сверив данные накладных с данными  счетов-фактур и данными бухгалтерских  записей расхождений не обнаружено. Кроме того, анализ порядковых номеров  документов позволяет нам убедится, что пропущенных (неучтенных) документов нет. Т.к. документами не предусмотрено другой порядок перехода права собственности, то право собственности на товар от продавца к покупателю перешло в момент отгрузки товара и предъявления счета-фактуры, т.е. весь отгруженный товар верно отражен на счете 62.

       Сопоставив  даты в накладных и даты в счетах-фактурах с датами записей в Журнале  учета хозяйственных операций, и не обнаружив расхождения, можно сделать вывод, что отгрузки покупателю отражены в учете своевременно.

       Проверив  отсутствие математических ошибок в первичных документах, можно сделать вывод, что документы, предъявленные покупателю имеют правильную стоимостную оценку.

       Проверив  первичные документы (накладные, счета-фактуры), можно сказать, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки. В журнале учета хозяйственных операций проверена правильность бухгалтерских проводок при отгрузке товара покупателю:

Д-т 62 К-т 90/1

       Оплата  за товар, поступившая на расчетный  счет правильно отражена проводкой: Д-т 51 К-т 62.

       Остатки и обороты ведомости по 62 счету  совпадают с показателями Главной  книги по счету 62. Показатели счета 62 верно разнесены в соответствующие  формы бухгалтерского баланса.