Источники информации: договоры на поставку продукции; счета-фактуры; акты сверки расчетов; копии платежных документов; акты инвентаризации расчетов; учетные регистры по счету 62; главная книга и бухгалтерская отчетность.

     Аудитор и руководство аудируемого лица в ходе подготовки проведения аудита достигают согласия в отношении условий его проведения. Согласованные условия отражают документально в договоре оказания аудиторских услуг. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством РФ, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита). Правилом (стандартом) № 4 "Существенность в аудите" предусматривается, что аудиторская организация в процессе проведения аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению.

     В ходе планирования аудита в области  расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо определить «ключевые по риску области», вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу, Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые в целях получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     План  и программа проверки:

     I этап - при обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчет и определяется, повлияло ли это на показатели отчетности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведет расчеты с налоговыми органами. Все изменения, выявленные по налоговым начислениям, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в главной книге.

     II этап - проверка правильности ведения учета непосредственно в регистрах бухгалтерского учета, для чего необходимо:

• проводить соответствие расчетных и отпускных цен учетной политики и данных бизнес-плана (приказа);
• наличие книги продаж и правильность ее ведения;
• структура реализации продукции (проверяются как отпускные цены, так и цены по реализации);
• виды дотаций на продукцию и их размеры;
• размер претензий, предъявление показателей и порядок их размещения;
• размер коммерческих расходов и доходов по реализации продукции;
• транспортные расходы и оплата погрузочно-разгрузочных работ, а также правильность их оформления.

     III этап - это проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Для этого проверяются реестры реализации продукции по ее видам, сортности, отпускным ценам и ценам реализации. При проверке оплаты проверяется соответствие поступления выручки по договорам на поставку продукции и особое внимание уделяется тем договорам, которые просрочены и по которым есть большой размер задолженности или которые подписаны с нарушениями сроков и других условий договора.

              При проверке расчетов с покупателями определяется правильность списания на реализацию продукции себестоимости реализованной продукции части накладных расходов, размера коммерческих расходов в целом по предприятию и по структурным подразделениям, а также видам продукции. С этой целью проверяются бухгалтерские справки по закрытию счетов 25, 26, 44, 45 и бухгалтерские справки по закрытию счетов 08, 20,23,90,91,97.

     IV этап - в заключение все выявленные расхождения классифицируются по видам нарушений, определяется размер убытков от неправильного ведения и организации учета и делается предположение по улучшению организации учета с покупателями, порядку заключения договоров, видов оплаты по ним, порядок уплаты налогов и порядок составления положения об учетной политике предприятия.

     Процедуры проверки по существу проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

     - детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

     - аналитические процедуры. Источниками информации для проведения проверки расчетов с покупателями и заказчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета- фактуры, акты-сверки расчетов, соглашения о зачете взаимных требований, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главная книга, оборотные ведомости, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и т. д.

     При проверке договоров поставки аудитору следует обратить внимание на момент перехода права собственности к  покупателю по отгруженным товарно-материальным ценностям. Если в договоре предусмотрен переход права собственности на отгруженные товарно-материальные ценности от поставщика покупателю по моменту оплаты, то отражение таких хозяйственных операций в бухгалтерском учете поставщика и покупателя имеет некоторые особенности. Так, у поставщика в этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

     Д-т  сч. 45 "Товары отгруженные" К-т  сч. 43 "Готовая продукция" - списана  отгруженная покупателю продукция;

     Д-т  сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями" - оплачена покупателем отгруженная  готовая продукция на расчетный счет поставщика;

     Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями" К-т сч. 90 "Продажи" - отражена выручка  от продажи;

     Д-т  сч. 90 "Продажи" К-т сч. 45 "Товары отгруженные" - списаны товары, отгруженные  на продажу.

     У покупателя до момента оплаты полученные материальные ценности отражаются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

     При проведении аудита первичных документов по расчетам с покупателями и заказчиками  аудитору следует уделять внимание применению унифицированных форм первичных документов, так как это дает возможность избежать ошибок и неточностей в отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Особое внимание при этом следует уделять правильности оформления выданных покупателем доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, а также идентичности подписей материально ответственных лиц в доверенностях и накладных. Неверно оформленные документы на отгрузку товарно-материальных ценностей могут привести к образованию безнадежной дебиторской задолженности, которую невозможно будет взыскать в судебном порядке, что в свою очередь приведет к необоснованным убыткам у предприятия.

     Для проверки правильности отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  аудируемого лица аудитору следует разработать рабочий документ в виде таблицы,  в которой следует отражать все замечания по корреспонденции счетов по отражению хозяйственных операций на предприятии. При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками аудитору следует обратить внимание на применяемые формы расчетов между юридическими лицами. Здесь важное место занимают расчеты наличными денежными средствами. Для получения наличных денег у покупателя-юридического лица поставщик - юридическое лицо выдает своему представителю - физическому лицу доверенность на получение наличных денежных средств. Следует обратить внимание на правильность оформления доверенностей и использование их по назначению.

     При оприходовании денежных средств  в кассу поставщика в приходном  кассовом ордере должно быть указано юридическое лицо (покупатель), от которого получены денежные средства, и фамилия, имя, отчество физического лица (представителя), получившего деньги по доверенности, а также подробно указаны документы, по которым произведена оплата. Кроме того, должен быть пробит чек по контрольно-кассовой машине. При отсутствии ККМ наличные денежные средства принимать от покупателей запрещено законодательством РФ.

     Кроме того, проверки могут подвергнуться  следующие вопросы:

     1. Учет дебиторской задолженности.

     Проверяемые документы: договоры, накладные, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, акты зачета взаимных требований, банковские выписки, приходные и расходные кассовые ордера, переписка между экономическими субъектами, инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, приказы руководителя организации.

     2. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единиц.

     Проверяемые документы: договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, расчетные документы, карточки счетов расчетов с покупателями.

     3. Оформление договорных отношений с покупателями и заказчиками, формирование цен на реализуемые товары, работы, услуги.

     Проверяемые документы: договоры, дополнительные соглашения, лицензии, акты выполненных работ, сметы, счета-фактуры, расчетные документы: платежные поручения, банковские выписки, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, книги продаж, налоговые декларации, документы, являющиеся основанием применения льгот, маркетинговая политика, ценовая политика.

     4. Учет авансовых платежей и иных поступлений, связанных с реализацией.

     Проверяемые документы: договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, банковские выписки по банковским счетам, карточки по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками.

     5. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг за наличный расчет.

     Проверяемые документы: Договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, отчеты кассира-операциониста, книга кассира-операциониста, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, кассовая книга.

     Типичные  ошибки:

     • отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов или не полное их оформление;

     • не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

     • неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж.

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями в  ООО «Грань»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Грань»

     Общество  с  ограниченной ответственностью «Грань» создано в 2006 году.  Предприятие ООО «Грань» располагается по адресу: г. N, ул. Данилова, д.19. Коммерческая организация «Грань» по  организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью, порядок деятельности которого определен ст. 87-94 Гражданского кодекса РФ, ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество создано без ограничения срока действия.

     ООО «Грань» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также настоящим Уставом. ООО «Грань» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный счет   в ОАО «Балтинвестбанк», печать и штамп со своим наименованием ООО «Грань», бланки установленного образца,  знак обслуживания.

     Общество  имеет гражданские права и  несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления  любых видов деятельности, не запрещенных  федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности. ООО «Грань» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своего учредителя.