Учет и аудит расчетов с поставщиками и покупателями

При  расчётах  с  покупателями  и  заказчиками  могут  возникать  претензии, как  и  при  расчёте  с  поставщиками  и  заказчиками. Покупатель  может  предъявить  к  организации  претензию  по  полученному  товару. Составляется  акт  на  претензию  и  представляется  организации  с  предъявлением  документов, подтверждающих  факты  недостачи, боя, брака  и  т.д.  Претензия  отражается  на  счёте  76  «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами», субсчёт  «Расчёты  по  претензиям». Составляют  запись:  
 

Д  62  К  76/2. 

После   рассмотрения   претензии,  её  закрывают  по  дебету  счёта  76/2  и кредиту  счёта  51  (если  организация  перечисляет  сумму  претензии), 10,41 (если  производит  отпуск  материалов, товаров  на  сумму  недостачи)  и  т.д. 

Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому  отвлечению денежных средств из оборота. Поэтому предприятию необходимо научиться управлять долгами  дебиторов, чтобы не утратить полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь. 

Можно использовать ряд способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их невозврате: 

-       избегать      дебиторов     с     высоким     риском     неоплаты,     например,  

испытывающие  финансовые трудности; 

-       периодически пересматривать предельную  сумму отпуска товаров в долг  исходя из финансового положения  покупателей и своего собственного; 

-       определить срок просроченных  платежей на счетах дебиторов,  сравнить этот срок с показателями  прошлых лет 

Управлять дебиторской  задолженностью можно путем стимулирования покупателей за досрочную оплату счетов, сделать это можно путем  предоставления скидки, если платеж осуществлялся  ранее договорного срока. 

Некоторым покупателям, которые сотрудничают долгое время  с МУФП «ЦГА» регулярно предоставляются  скидки с оплаты за счет чистой прибыли  предприятия. Создается приказ, который  подписывается директором.  

Предоставленные скидки оформляются проводками: 

 Д 84  К  62/2.  

Выигрыш предприятия  в данном  случае будет состоять в том, что получив выручку  ранее обусловленного срока, он, используя  ее в денежном обороте, возмещает  предоставленную скидку, что положительно сказывается на результатах деятельности предприятия, так как приводит к  сокращению задолженности покупателей. 

Учёт  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками  ведётся  на  счёте  62  «Расчёты  с  покупателями  и  заказчиками», счёт  активно-пассивный, может  отражаться  как  в  активе, так  и  в  пассиве  баланса. По  дебету  счёта  отражается  отпуск  товаров, работ, услуг  покупателям  и  заказчикам, по  кредиту  счёта  отражается  оплата  за  товар  (работы, услуги). 

Аналитический  учёт  по  счёту  62  ведут  по  каждому  предъявленному  покупателям  счёту, а  при  расчётах  в  порядке  плановых  платежей – по  каждому  покупателю  или  заказчику. Построение  аналитического  учёта  должно  обеспечить  получение  данных  по  покупателям  и  заказчикам  по  расчётным  документам, срок  оплаты  которых  не  наступил; покупателям  и  заказчикам    по   неоплаченным   в   срок   документам;  авансам   полученным;  

векселям,  срок   поступления   денежных   средств   по   которым  не  наступил; векселям   дисконтированным   (учтённым)   в    банках;  векселям,  по  которым денежные  средства  не  поступили  в  срок. 

2.3 Учет дебиторской  и кредиторской задолженности 

Дебиторская и  кредиторская задолженность – неизбежное следствие  существующей системы  расчетов между предприятиями, при  которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента  перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты. Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов с другими  предприятиями и является их составной  частью. Дебиторская  задолженность  отражается  в  основном  на  счетах  62  «Расчёты  с  покупателями  и  заказчиками», 76  «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами», а  кредиторская задолженность – на  счетах  60  «Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками», 76  «Расчёты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами». 

В  настоящее  время  организации  могут  создавать  резервы по сомнительным долгам   с  отнесением  этих сумм    на  финансовые  результаты  организации. 

Согласно ст.265 Налогового Кодекса [3] суммы безнадежных  долгов включаются в состав внереализационных  расходов, а если предприятием принято  решение о создании резерва по сомнительным долгам, то в состав внереализационных  расходов  включаются суммы по безнадежным  долгам не покрытые за счет средств  резерва. 

Сомнительным      долгом       признаётся     дебиторская     задолженность  организации     не     погашенная     в   установленные   договором   сроки   и   не обеспеченная  соответствующими  гарантиями. 

Резервы    сомнительных    долгов   создаются   на  основе  произведённой  инвентаризации  дебиторской  задолженности. 

Безнадёжными   долгами   являются   те   долги   перед  предприятием,  по 

которым  истёк  установленный  срок  исковой  давности, а  также  те  долги, по  которым  в  соответствии  с  гражданским  законодательством  обязательство  прекращено  вследствие  невозможности  его  исполнения, на  основании  акта  государственного  органа  или  ликвидации  организации  [3,ст.266]. 

Предприятие в  соответствии с законодательством  может выбрать один из методов  формирования расходов: либо по факту  признания долга безнадежным эта сумма будет включаться в состав внереализационных расходов, либо по факту формирования резерва. Создание резерва должно быть заявлено в учетной политике предприятия. 

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных  расходов на последний день отчетного (налогового) периода. 

Основанием для  создания резерва являются  результаты проведенного на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской  задолженности. Результаты инвентаризации должны фиксироваться в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф.ИНВ-17). 

В зависимости  от срока возникновения задолженности  сумма отчислений в резерв определяется следующим образом (табл. 2.1) 

Таблица 2.1 

Порядок отнесения  сумм дебиторской задолженности  в резерв  по сомнительным долгам 

 

Сумма  возникновения  сомнительной  задолженности 

Сумма, в  которой  задолженность  включается  в  резерв 

более  90  дней 

полная сумма 

от  45  до  90  дней 

50  % 

менее  45  дней 

не  увеличивает  сумму  резерва 
 

         

Сумма  соответствующих  отчислений  в  резерв  включается  в  состав  внереализационных  расходов  на  последний  день  отчётного  (налогового)  периода. 

Сумма    создаваемого    резерва    по   сомнительным   долгам   не   может 

превышать  10%    выручки  от  реализации  отчётного  (налогового)  периода  [3,ст.249]. 

Резерв   по   сомнительным   долгам   может   быть  использован  лишь  на покрытие  убытков  от  безнадёжных  (нереальных  для  взыскания)  долгов. Если  предприятием  сформирован  резерв  по  сомнительным  долгам, списание  безнадёжных  долгов  осуществляется  за  счёт  суммы  созданного  резерва. В  случае, если  сумма  безнадёжных  долгов, подлежащих  списанию, превышает  сумму  созданного  резерва, разница  (убыток)  включаются  в  состав  внереализационных  расходов  [3,ст.266]. 

Учёт  неиспользованной  суммы  резерва  глава  25  Налогового  Кодекса  [3]  предусматривает  возможность  предприятия  перенести  сумму  резерва, не  полностью  использованную  в  отчётном  (налоговом)  периоде  на  покрытие  убытков  по  безнадёжным  долгам, на  следующий  отчётный  (налоговый)  период. При  этом  сумма  вновь  создаваемого  по  результатам  инвентаризации  резерва  должна  быть  скорректирована  на  сумму  остатка  резерва  предыдущего  отчётного  (налогового)  периода [3,ст250,266]. 

Предприятию необходимо осуществлять своевременный контроль за следующими данными: 

-       переход  сомнительного  долга   в  группу  безнадёжных  долгов  или  возникновение  безнадёжного  долга  с  указанием  основания   для  признания  долга   безнадёжным  и  суммы   резерва, использованной  на  покрытие  такого  долга; 

-       остаток  суммы  резерва   на  конец  отчётного  (налогового)  периода, если  такой  резерв  не  израсходован  в  полном  объёме. 

Величина  резерва  определяется  по  каждому  сомнительному  долгу  в  зависимости  от  финансового  состояния  организации-должника  и  оценки  вероятности  погашения  его  долга.  На  сумму  создаваемых  резервов  делают  запись:   

Д  91/2  К  63. 

Списание     задолженности    оформляется    приказом    руководителя    и  

следующими  бухгалтерскими  записями: 

а) Д  91/2    К  62,76; 

б) Д  63      К  62,76. 

В  МУФП «ЦГА»  учетной политикой не предусмотрено  создание резерва, вследствие чего безнадежная  к взысканию дебиторская задолженность  списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и отражается записями: 

Д 91/2 К 62/2. 

Списанная  дебиторская  задолженность  не  считается  аннулированной. Она  должна  отражаться  на  забалансовом  счёте  007  «Списанная  в  убыток  задолженность  неплатёжеспособных  дебиторов»  в  течение  5  лет  с  момента  списания  за  возможностью  её  взыскания  в  случае  изменения  имущественного  положения  должника. 

При  поступлении  средств  по  ранее  списанной  дебиторской  задолженности  дебетуют  счета  учёта  денежных  средств (50, 51)  и  кредитуют  счёт  91 «Прочие  доходы  и  расходы». Одновременно  на  указанные  суммы  кредитуют  забалансовый  счёт  007  «Списанная  в  убыток  задолженность  неплатёжеспособных  дебиторов». 

Кредиторская  задолженность  по  истечении  срока  исковой  давности  списывается  на  финансовые  результаты  и  оформляется  следующими  бухгалтерскими  записями:  

Д  60,76  К  91/1. 

По  окончании  отчётного  года  суммы  резерва  сомнительных  долгов, созданные  в  предыдущем  отчётном  году  и  не  использованные  в  отчётном  периоде  присоединяются  к  прибыли  отчётного  года  и  записываются  проводкой:  

Д  63  К  91/1. 

Дебиторская  задолженность, по  которой  созданы  резервы  сомнительных  долгов, отражаются  в  балансе  в  оценке  нетто, то  есть  за  вычетом  сумм  указанных  резервов. Вследствие  этого  в  бухгалтерском  балансе  сумма  резервов  сомнительных  долгов  отдельно  не  отражается. 

2.4 Контроль   и   раскрытие   информации   в   отчетности   о   состоянии  расчетов    с    поставщиками   и   подрядчиками,  покупателями   и  заказчиками 

Предприятие      в      целях      подтверждения      достоверности     данных бухгалтерского  учёта  и  отчётности  обязано  проводить  инвентаризацию  текущих  обязательств. Порядок  её  проведения  регламентирован  Методическими  указаниями  №49  [28]  и  учётной  политикой  предприятия. 

Инвентаризации   подлежат  все  виды  текущих  обязательств  с  целью  подтвердить  обоснованность  числящихся  сумм  по  расчётам  с  покупателями, поставщиками. 

Состояние  расчётно-платёжной  дисциплины  непосредственно  влияет  на  финансовое  положение  предприятия. В  случае  отвлечения  значительных  сумм  в  дебиторскую  задолженность, предприятие  может  оказаться  неплатёжеспособным. В  тоже  время   несвоевременное  погашение  долга  кредиторам  отрицательно  влияет  на  деловую  репутацию  предприятия.