Учет движения товаров

>     Внутреннее  перемещение товаров со склада от одного материально ответственного лица другому возможно только с письменного  разрешения руководителя и главного бухгалтера организации. Приказ (распоряжение) на внутренний отпуск товаров оформляют заранее, в котором указывают наименование, количество, цены и стоимость товаров, подлежащих отпуску. Материально ответственное лицо данное распоряжение подшивает к отчету вместе с товарно-транспортной накладной на отпуск товаров, что позволяет бухгалтеру контролировать внутренний отпуск товарно-материальных ценностей и исключить бестоварные операции.

     От  качества и своевременности оформления первичных документов на отпуск товаров  со складов организаций оптовой  торговли зависит правильность, своевременность и полнота учета оптового товарооборота, оборота (выручки) по реализации товаров, списания выбывших товаров и расчетов с покупателями. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.1.2.4 Учет оптовых отгрузок и реализации товаров 
 
 

     Соблюдая  принцип единства оценки товаров, их выбытие по кредиту счета 41 «Товары» субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» показывают по тем же ценам, по которым они были оприходованы: покупным без учета НДС.

     Учет  отгрузки и реализации товаров покупателям  в оптовой торговле зависит от момента признания выручки в  бухгалтерском учете. В ООО «Система сервиса» применяется метод признания  выручки по мере отгрузки товаров  и предъявления покупателю расчетных  документов.

     Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету данного счета отражают и контролируют сумму предъявленного покупателю счета к оплате.

     Для учета и контроля выручки и  выявления финансового результата от реализации товаров организации оптовой торговли применяют сопоставляющий, операционно-результативный счет 90 «Реализация», субсчет 1 «Реализация товаров в оптовой торговле».

     Счет 90 «Реализация» в синтетическом  разрезе сальдо не имеет, предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата от основного вида деятельности организации. В типовом плане счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению субсчета к данному счету рекомендуется открывать по экономическим элементам доходов и расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг: выручка от реализации, себестоимость реализации, налог на добавленную стоимость, акцизы, прочие налоги и сборы из выручки, экспортные пошлины, прибыль (убыток) от реализации. Согласно налоговому законодательству доходы и расходы организации учитываются по видам деятельности, объектам налогообложения и ставкам налогов с реализации. Такая детализацию учетных данных осуществляется по аналитическим счетам или субсчетам второго и третьего порядка.

     На  основании товарных или товарных и платежных документов по кредиту счета 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле» отражают выручку от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли в момент ее признания в бухгалтерском учете. Одновременно по дебету данного счета отражают стоимость реализованных товаров по покупным ценам.

     Определение стоимости реализованных товаров  в покупных ценах осуществляется по каждой товарной позиции отпущенных товаров.

     Учет  реализации товаров отражается следующими бухгалтерскими записями:

       Д-т 62-1-К-т 90-1 - на сумму отгруженных  (реализованных) товаров по ценам реализации;

     Д-т 90-2-К-т 41 -1 - списание покупной стоимости  отгруженных товаров;

     Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;

     В случае реализации товаров по ценам  ниже покупных (учетных) начисление НДС производится от покупной стоимости товаров с отражением в учете записью: Д-т 90-3-К-т 68-2.

     Счет 42 «Торговая наценка» не применяется  т.к. учет товаров ведется по покупным ценам.

     После списания издержек обращения на реализованные  товары сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле», сопоставляя доходы и расходы по оптовой реализации товаров, что позволяет выявить прибыль (убыток) от реализации товаров в оптовой торговле. После выявления и списания финансового результата от реализации товаров за отчетный месяц счет 90 «Реализация» закрывается.

     Данные  о реализации используют при заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма  № 2).

     Содержание  счета 90 «Реализация», субсчета 1 «Реализация  товаров в оптовой торговле»  представлено в табл. 1.2.

Таблица 2.1.2 - Аналитические данные и корреспонденция  счетов отпуску товаров в оптовой торговле за декабрь 2010 года

Примечание – Источник: собственная  разработка 
 

     2.1.3 Отчетность материально ответственных лиц 
 
 

     Отчетность  материально ответственных лиц - это способ контроля и экономической группировки данных о состоянии и движении хозяйственных средств организации, находящихся под материальной ответственностью. Заведующий оптовым складом (оператор ПЭВМ) составляет отчет на основании приходных и расходных товарных документов в двух экземплярах в сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в три дня.

     Отчет о движении товаров по складу включает общие сведения (наименование организации  и номер склада, фамилию, имя, отчество материально ответственного лица, номер отчета и отчетный период) и два раздела; поступление и выбытие товаров. Нумерацию отчетов по складу материально ответственные лица начинают с первого номера с начала года (с начала работы на складе). Остатки товаров на начало отчетного периода переносят из предыдущего отчета, а после инвентаризации - из инвентаризационной описи. Поступление и выбытие товаров отражают в соответствующих разделах в хронологическом порядке, где для каждой хозяйственной операции отводят одну строку и указывают номер документа, от кого поступило (кому отпущено) и стоимость товаров по учетным ценам. После подсчета итогов по приходу и расходу выводят остатки товаров на конец отчетного периода. В отчете фиксируют количество приложенных приходных и расходных документов. Первый экземпляр отчета с приходными и расходными документами передают в бухгалтерию организации, а второй экземпляр после проверки отчета с подписью бухгалтера о его приемке возвращают материально ответственному лицу.

     При приемке отчетов материально ответственных лиц бухгалтер тщательно проверяет по существу; с формальной стороны и арифметически. Необходимо проверить правильность переноса остатков товаров из предыдущего отчета; полноту и своевременность оприходования поступивших и правильность списания выбывших товаров путем контроля переноса сумм в отчет из первичных документов, соответствие дат первичных документов отчетному периоду; наличие доверенностей покупателей при отпуске товаров самовывозом; наличие распоряжения руководителя и главного бухгалтера на внутренний отпуск товаров с одного склада на другой; правильность и полноту заполнения всех реквизитов первичных документов, особенно наличие всех подписей, подтверждающих приемку и отпуск товаров, сквозную нумерацию выписанных на складе товарных (товарно-транспортных) накладных; а также подсчет итогов и выведение остатков товаров на конец отчетного периода.

     Одновременно  бухгалтер ведет учет использования  бланков строгой отчетности: доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и товарно-транспортных (товарных) накладных. Обнаруженные бухгалтером при проверке отчета ошибки исправляет материально ответственное лицо. Факт проверки и приемки отчета бухгалтер подтверждает своей подписью в отчете. Бухгалтерская обработка проверенного отчета заключается в отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по поступлению, выбытию товаров и других операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей.

     Применение  ПЭВМ позволяет на основе базы данных, сформированной при выписке приходных и расходных товарных документов, в автоматическом режиме получить машинограммы: отчет о движении товаров по складу, группировку к отчету по корреспондирующим счетам, которые обеспечивают оперативное получение полной и достоверной информации об остатках, движении товаров по складу, оптовом товарообороте и обороте (выручке) по реализации товаров, о налоге на добавленную стоимость и других сопутствующих данных по приобретенным и выбывшим товарам.

     Данные  аналитического натурально-стоимостного учета, отчеты о движении товаров по складу с приложенными первичными документами используют для контроля выполнения договоров с поставщиками и покупателями, выполнения плана оптового товарооборота, обеспечения сохранности товарных запасов и управления ими. 

     2.2 Система формирования  информации о движении  товаров в регистрах  синтетического и  аналитического учета

 
 
 

     ООО «Система сервиса» применяет автоматизированную форму ведения учета на базе программы «1С:Предприятие».

     Синтетический учет движения товаров в ООО «Система сервиса» осуществляется на счете 41 «Товары». По дебету данного счета отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по учетным (покупным) ценам, а по кредиту – их выбытие. Сальдо по этому счету бывает только дебетовым. Аналитический учет поступления товаров ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные (товарные) накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица сдают в бухгалтерию.

     В бухгалтерии по каждому документу  составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые  затем фиксируют в учетных  регистрах по счету 41 "Товары".

     При открытии аналитических счетов бухгалтер  указывает наименование, номер склада, фамилию, имя и отчество заведующего  складом и на первой строке аналитического счета записывает остатки товаров и всего на начало отчетного периода.

     При выписке товарных документов на поступление, реализацию и прочее выбытие товаров, формируется база данных по каждому наименованию товара о совершенных в организации фактах хозяйственной деятельности. Веденная информация обобщается в синтетических и аналитических учетных регистрах. Обобщение учетных данных представляет собой процедуру получения итогов по счетам, субсчетам и объектам учета в денежном и натуральном выражении. В оборотной ведомости по счету 41 по каждому номенклатурному номеру показывается входящее сальдо, приход, расход и исходящее сальдо товаров.

     Под термином «регистр» в бухгалтерском  учете традиционно понимают различные  виды таблиц, в которые записываются данные из первичных документов.

     В компьютерной базе учетные регистры формируются с помощью стандартных  отчетов.

     По  назначению формируемых регистров  стандартные отчеты условно разделяют  на три группы:

     1. отчеты, предназначенные для формирования  хронологических регистров. Такие  регистры представляют собой  упорядоченный в хронологическом  порядке список операций и  проводок  за определенный период времени, удовлетворяющий критериям отбора (отчет по проводкам) [ПРИЛОЖЕНИЕ Я];

     2. отчеты, систематизирующие бухгалтерские записи, зарегистрированные ранее в хронологическом порядке в разрезе синтетических счетов (оборотно-сальдовая ведомость [ПРИЛОЖЕНИЕ Ю], шахматная ведомость [ПРИЛОЖЕНИЕ А], главная книга       [ПРИЛОЖЕНИЕ В]);

     3. отчеты для составления регистров аналитического учета (карточка счета [ПРИЛОЖЕНИЕ С], анализ счета по субконто [ПРИЛОЖЕНИЕ D]).

     Регистры  бухгалтерского учета позволяют  контролировать остатки товаров  и тары на отчетные даты, группировать в разрезе корреспондирующих  счетов поступление, выбытие товаров и тары, выручку от реализации товаров, признанную в бухгалтерском учете по мере их отгрузки, и прочие сопутствующие обороты, контролировать оптовый товарооборот.

     Операции  по однородным признакам группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создается возможность получения итоговой информации непосредственно на основе обработки исходных данных.

     Единство  информационной базы и полный автоматизированный технологический процесс обеспечивается за счет однократного ввода информации.

     Учет  осуществляется путем заполнения журнала  «Общий журнал» либо журнала «Товары, реализация». Однако формирование корреспонденции  счетов может отражаться в данных журналах и после заполнения первичных документов.

     По  окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" итоги сверяют  с соответствующими показателями учетных  регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" [ПРИЛОЖЕНИЕ E]. Итоги дебетовой ведомости автоматически переносятся в кредит соответствующих счетов. Также данные по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 переносятся в журналы-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.