Учет движения товаров

     По  дебету счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары  на складах» по аналитическому счету заведующего складом отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по учетным (покупным) ценам.

     Налог на добавленную стоимость в акцептованной  сумме счета поставщика отражают по дебету активного дополнительного счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчету 4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

     Расчеты с поставщиками организация оптовой торговли ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчет 2 «Авансы выданные» организация оптовой торговли применяет при предварительной оплате счетов поставщиков и выдаче авансов. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары по покупным ценам с учетом налога на добавленную стоимость. Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчету 2 «Авансы выданные» отражает суммы выданных авансов, предварительной оплаты и стоимость товаров в пути. Бухгалтер строго контролирует каждую сумму дебетового сальдо по расчетам с поставщиками, чтобы исключить несвоевременное оприходование поступивших товаров и не допустить образования нереальной дебиторской задолженности.

     Выявленную  при приемке недостачу товаров  в пределах норм естественной убыли  организация списывает на издержки обращения, а потери товаров сверх установленных норм возмещает виновная сторона: поставщик, транспортная организация или экспедитор получателя. На сумму причиненного ущерба организация оптовой торговли предъявляет претензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику - на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товарно-материальных ценностей. Претензия предъявляется поставщику только по предварительно оплаченным товарам. Расчеты по претензиям ведут на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете 3 «Расчеты по претензиям».

     Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, установленные при их приемке и возникшие по вине получателя товаров, покупатель учитывает по покупным ценам на собирательно-распределительном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», субсчете 1 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Потери товаров в пределах норм естественной убыли в пути по отпускным ценам поставщика без налога на добавленную стоимость включают в расходы организации по видам деятельности и списывают на счет 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность». Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по товарам, признанным нормируемыми товарными потерями, в момент поступления товаров учитывается в общеустановленном порядке, а после расчетов с поставщиком принимается к зачету. Недостачи товаров сверх норм естественной убыли в момент их выявления признаются объектом налогообложения и облагаются налогом на добавленную стоимость по установленным ставкам. Поэтому недостачи, выявленные по вине экспедитора организации оптовой торговли, взыскивают с него по продажным ценам. При недостаче товаров с фиксированными розничными ценами, кроме потерь в пределах установленных норм боя в пути, объектом налогообложения признается сумма торговой скидки по этой недостаче, так как в организации оптовой торговли эти товары учитываются без применения зачетного метода учета налога на добавленную стоимость.

     Расчеты по возмещению материального ущерба с материально ответственными лицами учитывают на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При обработке отчетов материально ответственных лиц по дебету данного счета обеспечена группировка сумм по недостачам сверх норм с учетом применяемых ставок налога на добавленную стоимость, что позволяет получить соответствующие данные для налоговой декларации.

     Разницу между взыскиваемой и фактической  стоимостью недостающих ценностей отражают как доходы будущих периодов на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 4 «Разница сумм». После погашения ущерба материально ответственными лицами разницы в ценах по недостачам ценностей списываются на внереализационные доходы и счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница сумм» закрывается.

     Товары, принятые материально ответственными лицами на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в счете поставщика. Товары, принятые на комиссию по договору консигнации, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в счете поставщика[ПРИЛОЖЕНИЕ П].

   Корреспонденция счетов по учету поступления товаров  в ООО «Система сервиса» приведена в таблице 2.1.1. 
 
 

Таблица 2.1.1 – Аналитические  данные и корреспонденция  счетов учета поступления  товаров в ООО  «Система сервиса» за декабрь 2010 года

Примечание - Источник: собственная разработка 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.1.2  Документальное оформление  и учет отпуска  товаров покупателям 
 

     2.1.2.1 Общий порядок  отпуска товаров  покупателям 
 
 

     Цель бухгалтерского учета реализации товаров - обеспечить строгий контроль за своевременным и правильным документальным оформлением и полнотой списания отгруженных товаров, соблюдением порядка формирования продажных цен и применения торговых надбавок и скидок, ведением расчетов с покупателями и своевременным погашением ими дебиторской задолженности за отгруженные товарно-материальные ценности, выполнением плана товарооборота и оборотом (выручкой) по реализации товаров.

     Различные формы доставки товаров покупателям  и виды используемого транспорта, влияют на документальное оформление отгрузки товаров со склада организации  оптовой торговли.

     Организация оптовой торговли, как правило, отгружают товары на объекты розничной торговли автомобильным транспортом.

     Заведующие  магазинами на завоз товаров составляют заявку-заказ в двух экземплярах [ПРИЛОЖЕНИЕ У] и передают ее в оптовую организацию. Скорректированную заявку с учетом имеющихся остатков товаров на складе регистрируют в Журнале регистрации заказов покупателей для последующего контроля за их исполнением. Оформленный заказ передают на склад для отборки товаров и выписки расходных товарных документов. При отборке товаров заведующий складом оформляет и вкладывает в каждое тарное место упаковочный ярлык или спецификацию. В них за подписью материально ответственного лица указывают все сведения о товарах. Каждое тарное место (контейнер, тюк) пломбируют и маркируют, т. е. на бирке указывают наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, массу товаров. Упаковочные ярлыки и спецификации имеют контрольное значение. В случае установления покупателем расхождений при приемке товаров по количеству и качеству они позволяют установить виновных лиц, допустивших недостачу или пересортицу товаров и тары при их упаковке и отправке.

     Для отпуска товаров оформляют накладные, при этом руководствуются Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 г. № 192.

     Выписку товарно-транспортных [ПРИЛОЖЕНИЕ Ф] и товарных накладных [ПРИЛОЖЕНИЕ Х] на ПЭВМ производят на бланках специальной формы, на которых типографским способом указаны серия и номер. Остальные реквизиты, распечатанные на компьютере, должны строго соответствовать реквизитам типового бланка. При большом перечне отпускаемых товаров в товарно-транспортную (товарную) накладную разрешается вносить только итоговые данные, с приложением перечня товаров и информацией по всем графам оригинала с одинаковым номером.

     Материально ответственным лицам оптовых  складов (оператору ПЭВМ) бланки товарно-транспортных (товарных) накладных выдают по приходно-расходной накладной, а использованные бланки строгой отчетности комиссия списывает по акту [ПРИЛОЖЕНИЕ Ц]. На основании указанных документов учет движения бланков товарно-транспортных (товарных) накладных организации ведут в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности.

     При предварительной оплате, товаров до их отправки поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах [ПРИЛОЖЕНИЕ Ш], в которой указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснование, налог на добавленную стоимость и стоимость товаров. Срок ее действия - 10 дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупателю, на основании которого последний выписывает платежное поручение в трех экземплярах [ПРИЛОЖЕНИЕ Щ] и сдает в обслуживающее отделение банка для оплаты. После получения оплаты поставщик производит отпуск товаров с выпиской Товарной накладной формы № ТН-2 [ПРИЛОЖЕНИЕ Х] в двух экземплярах либо Товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 [ПРИЛОЖЕНИЕ Ф] в четырех-пяти экземплярах (дополнительный экземпляр (копия) товарно-транспортной накладной выписывается по договоренности сторон. Согласно налоговому законодательству экземпляр товарного документа должен находиться в месте реализации товаров). В заголовочной части данных документов указываются наименование и коды УНП, дата и номер договора или иного документа, являющегося основанием для отпуска товарно-материальных ценностей, цель их приобретения получателем, кому и по какой доверенности они выданы; в содержательной - указывается наименование, характеристика товара (сорт, размер, расфасовка и т.д.), его количество, отпускная цена (без налога на добавленную стоимость), ставка и сумма налога на добавленную стоимость, обоснование цены (договор, прейскурант, протокол согласования цен), стоимость товаров с НДС и другие реквизиты. ТТН-1 подтверждает факт доставки груза, его класс, массу, обеспечивает учет работы грузового автомобиля и позволяет определить стоимость услуг за перевозку товаров для осуществления расчетов между торговой и автотранспортной организацией.

     Подготовленные  к отправке покупателям товары и  надлежаще оформленные на них товарно-транспортные накладные заведующий складом передает в экспедицию под роспись в Журнале передачи товаров со склада в экспедицию. В журнале отражают когда и от какого склада, по какой товарно-транспортной накладной и в каком количестве поступили товары в экспедицию; когда, кому и через кого эти товары были отправлены. В этом журнале экспедитор расписывается в получении груза и товарных документов для доставки покупателям; работник экспедиции и заведующий складом - в приемке возвращенных, окончательно оформленных товарных документов после сдачи груза получателю. Такой учет позволяет контролировать своевременность доставки грузов покупателям и возврат окончательно оформленных документов.

     При последующей оплате поставщик выписывает товарно-транспортную (товарную) накладную, отгружает товары получателю, а затем выписывает на имя покупателя платежное требование (платежное требование-поручение) в трех экземплярах. При расчетах платежными требованиями поставщик сдает в обслуживающее отделение банка платежное требование, в котором обязательно указывает дату и номер договора, дату отгрузки, номер товарного документа, способ отправки, обоснование цены на товары и т.п. Товарные документы и документы, удостоверяющие качество продукции или заменяющие их, поставщик либо прикладывает к представленным на инкассо требованиям, либо направляет по почте или нарочным непосредственно плательщику, о чем делают ссылку в платежных требованиях. При других формах расчетов все документы поставщик направляет покупателю в порядке, согласованном в договоре: по почте, нарочным и т. п. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.1.2.2 Документальное оформление реализации товаров самовывозом 
 
 

     При самовывозе представитель покупателя получает товары непосредственно со склада оптовой организации. Он предъявляет удостоверение личности и передает заведующему складом надлежаще оформленную доверенность на получение товарно-материальных ценностей [ПРИЛОЖЕНИЕ Э]. На отобранные товары в установленном порядке выписывают товарно-транспортную накладную [ПРИЛОЖЕНИЕ Х]. Приемку товаров на складе поставщика представитель покупателя производит по количеству и качеству, о чем расписывается во всех экземплярах товарных документов. Второй экземпляр товарно-транспортной накладной заведующий складом оставляет у себя, первый вместе с товаром передает представителю покупателя, третий и четвертый - представителю транспортной организации.

     На  основании товарно-транспортных (товарных) накладных на отпуск товаров бухгалтер  выписывает платежное требование или  требование-поручение и вместе с товарными документами направляет их покупателю по почте или через отделение банка. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.1.2.3 Документальное оформление внутреннего перемещения товаров