Учет движения товаров

     Перед бухгалтерским учетом товаров в оптовой  торговле стоят следующие задачи:

1. контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров;
2. контроль полноты оприходования и списания товаров;
3. контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;
4. контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;
5. контроль своевременности представления отчетов материально ответственными лицами;
6. контроль за объемом оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;
7. достоверность учета товаров, товарооборота и выручки от реализации товаров;
8. своевременное формирование в учете информации по показателям отчетности;
9. контроль за качеством проводимых инвентаризаций товаров и своевременностью отражения в учете их результатов;
10. правильное исчисление в учете валового дохода от реализации товаров;
11. своевременный и правильный расчет налогов и сборов от валового дохода и финансового результата от реализации товаров.

     В учете товаров  в торговых организациях придерживаются следующих принципов:

      1. Принцип материальной ответственности работников за товарно-материальные ценности при их приемке, хранении и отпуске. Применение полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности определяет ведение учета товаров по местам хранения и материально ответственным лицам.

     К материально ответственным лицам  относятся заведующие складами, их заместители, кладовщики, приемщики, упаковщики, отборщики и другие работники. Под материальной ответственностью понимается обязанность работника возместить в установленном порядке причиненный по его вине ущерб организации. При приеме на работу материально ответственных лиц администрация организации заключает с ними договор о материальной ответственности установленной формы.

     Материальная  ответственность работников организаций, в том числе работников торговых предприятий, регламентируется нормами Трудового кодекса Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296-3 (в редакции Закона Республики Беларусь от 20 июля 2007 г. № 272-3) (далее - ТК). Материальная ответственность может быть полной (статьи 256, 402 и 404 ТК) или ограниченной (статьи 402 и 403 ТК), индивидуальной или коллективной (бригадной) (статья 406 ТК).

     Письменные  договоры о полной материальной ответственности  заключаются в соответствии со статьей 405 ТК.

     Форма примерного договора о полной индивидуальной материальной ответственности и примерный перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утверждены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. № 764.

     Письменные  договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключаются в соответствии со статьей 406 ТК.

     Положение о коллективной (бригадной) материальной ответственности, примерный перечень работ, при выполнении которых может  вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, а также форма примерного договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности утверждены Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000 г. № 54.

     Подписав  договор о материальной ответственности, работник подтверждает, что он в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности персонала берет на себя полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

     В зависимости от размера возмещаемого ущерба различают три вида материальной ответственности: полную, ограниченную и повышенную. В организациях оптовой торговли применяют полную материальную ответственность. Ограниченную материальную ответственность, как правило, устанавливают за причиненный ущерб организации излишними штрафными выплатами в виду ненадлежащего исполнения своих обязанностей материально ответственными и другими должностными лицами. При этом работники несут индивидуальную, а не бригадную ответственность. Повышенную материальную ответственность применяют в случаях, установленных законодательством, когда причиненный ущерб взыскивается с применением соответствующих коэффициентов или по действующим ценам [3].

     При бригадной материальной ответственности  ущерб взыскивают с членов бригады пропорционально их заработной плате и фактически проработанному времени в межинвентаризационном периоде. Размер ответственности каждого члена бригады (С₁) можно определить по следующей формуле:

С_{1 =} С * З₁ / З₁ + З₂ + З₃ + … + З_n

где С - сумма ущерба, причиненного бригадой;

     3₁, 3₂, 3₃,...З_n - заработная плата членов бригады за межинвентаризационный период [1].

2. Принцип документального оформления хозяйственных операций. Этот принцип организации торговли реализуют путем применения типовых и специализированных форм товарных документов для учета поступления, реализации и прочего выбытия товаров. Внутреннее перемещение товаров от одного материально ответственного лица другому производят под контролем и по распоряжению руководителя и главного бухгалтера организации.
3. Принцип периодической отчетности материально ответственных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и необходимостью своевременной обработки и обобщения текущих данных по движению товаров с целью получения информации о товарных запасах, об их реализации, выявления валового дохода от реализации товаров и т.п. Отчетность материально ответственных лиц должна обеспечить ритмичную работу бухгалтерии. Ее формы и сроки устанавливает администрация организации в зависимости от применяемой формы бухгалтерского учета, технической оснащенности, документооборота и других условий.

     4. Принцип использования в учете денежного и натуральных измерителей определяет ведение натурально-стоимостного и стоимостного учета в натуральных единицах и национальной денежной единице независимо от валюты контрактов.

     5.Выбор учетной цены (покупная или продажная) должен обеспечить удобную схему учета реализации товаров. В организациях оптовой торговли товары, как правило, учитываются по отпускным ценам, сформированным изготовителями и импортерами, а товары, самостоятельно ввезенные из-за пределов республики, - по контрактным ценам с учетом расходов по импорту товаров без налога на добавленную стоимость, пересчитанным в белорусские рубли. Товары, поступившие от поставщиков-посредников, на оптовых и распределительных складах могут учитывать по отпускным ценам изготовителя (импортера) или поставщика-посредника без налога на добавленную стоимость. В первом случае оптовую надбавку, уплаченную поставщикам-посредникам на поступившие товары, учитывают на отдельном аналитическом счете, открываемом к счету 41 «Товары», субсчету 1 «Товары и тара на оптовых складах». По окончании месяца на основании расчета их списывают пропорционально стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Реализация», субсчета 1 «Реализация товаров в оптовой торговле». Второй вариант оценки и учета товаров, поступивших от посредников, является более простым, но требует обязательного контроля правильного формирования отпускных цен при реализации товаров.

     При условии применения предприятиями  оптовой торговли метода учета товаров  на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.

     При условии применения метода учета  товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.

     6.Принцип соответствия в учете товарных операций требует:

     а) отражения в учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения  товаров, результатов их инвентаризации в том отчетном периоде, в котором совершены хозяйственные операции, проведена инвентаризация;

     б) единства оценки поступивших и выбывших товаров, что обуславливает списание с материально ответственных лиц выбывших товаров по тем же ценам, по которым они были оприходованы под отчет;

     в) тождества оприходованных товарно-материальных ценностей одним и списанных в расход другим материально ответственным лицом при их внутреннем перемещении, что достигается встречной проверкой этих данных по товарным, товарно-транспортным накладным по отдельным операциям и в регистрах бухгалтерского учета за отчетный месяц;

     г) соответствия учетных и отчетных данных фактическому наличию товаров, что обеспечивается их инвентаризацией  и отражением в учете выявленных отклонений: оприходованием излишков и списанием (возмещением) недостач и потерь товаров;

      д) тождества данных натурально-стоимостного и стоимостного учета, аналитического и синтетического учета товаров, что обусловлено отражением одной и той же информации на счетах бухгалтерского учета и обеспечено сверкой соответствующих учетных данных в регистрах бухгалтерского учета.

        Реализация данного принципа  позволяет своевременно отразить  в учете хозяйственные операции, выявить арифметические ошибки, предупредить случаи злоупотреблений и недостач ценностей, получить объективную и достоверную информацию.

      7. Оценка реализованных товаров и отражение товаров в отчетности по себестоимости. Себестоимость реализованных товаров (товаров в остатке) в торговле - это их покупная стоимость без налогов с реализации. В организациях оптовой торговли учет товаров на складах под отчетом материально ответственных лиц ведут на счете 41 «Товары», субсчете 1 «Товары и тара на оптовых складах» по отпускным ценам (без налога на добавленную стоимость) или фиксированным розничным ценам. Торговые скидки, полученные от поставщиков по товарам с фиксированными розничными ценами и отпускными ценами для розничной торговли, учитывают на регулирующем счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах». В балансе товары для перепродажи отражают по покупным ценам без налога на добавленную стоимость, если они принимаются к вычету. Входной налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам учитывают на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» и в балансе отражается отдельной статьей. Расходы на реализацию товаров (остаток товаров) организации оптовой торговли учитывают на счете 44 «Расходы на реализацию», субсчете 2 «Издержки обращения оптовой торговли». Полную себестоимость продаж (остатка) товаров в оптовой торговле определяют суммированием себестоимости реализованных товаров (остатка товаров) по покупным ценам (продажным ценам за вычетом торговой скидки) и расходов на их реализацию (на остаток товаров).

      В бухгалтерском учете различают  такие понятия, как покупная, учетная, отпускная (продажная) цена (стоимость) товаров.

      Покупная  цена (стоимость) товаров - это цена (стоимость), по которой торговая организация приобретает их у поставщиков. Она зависит от источников их поступления и порядка ценообразования. В организации оптовой торговли товары поступают: по отпускным ценам - от товаропроизводителей Республики Беларусь, по контрактным ценам - от зарубежных поставщиков, по сформированным отпускным ценам - от импортеров, по отпускным ценам с оптовой надбавкой - от организаций-посредников. Покупная стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость и стоимость тары по отпускным ценам формируют сумму к оплате.

      Учетная цена товаров - это цена, по которой товары учитываются в текущем учете в подотчете материально ответственных лиц. Она обусловлена порядком ценообразования и учетной политикой организации. На складах оптовой торговли и распределительных складах торговых организаций учетной ценой товаров может быть отпускная цена изготовителя (импортера), единая отпускная цена, покупная цена с учетом расходов по транспортировке и налога на добавленную стоимость поставщика, включенных в цену товара в момент их поступления и оприходования на склад, фиксированная розничная цена, если на товары установлены такие цены. Учетные цены на товары в оптовой торговле подтверждаются прейскурантами цен и договорами поставщиков.

      Отпускная (продажная) цена (стоимость) товаров - это цена (стоимость), по которой торговая организация отгружает и реализует их покупателям. Она зависит от учетной цены товаров и установленного порядка применения оптовых надбавок, торговых скидок. Организации оптовой торговли продают: товары, произведенные в Республике Беларусь, - по отпускным ценам товаропроизводителей (с учетом дополнительных издержек оптовой торговли) с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость или по единым отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость; товары, ввезенные ими из-за пределов республики самостоятельно, - по сформированным отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость; товары, поступившие от импортеров, - по сформированным ими отпускным ценам с оптовой надбавкой и налогом на добавленную стоимость; товары, на которые установлены фиксированные розничные цены, - по фиксированным розничным ценам за минусом торговой скидки.

      8. Определение момента реализации (признания выручки) и оценка доходов от видов деятельности позволяет обеспечить единые методические основы учета выручки, валового дохода и прибыли (убытка) от реализации, контролировать уплату налогов, сборов и отчислений с реализации товаров. По международным стандартам бухгалтерского учета признание выручки определяют такие основные критерии, как передача покупателю всех рисков, выгод и права собственности на имущество, точная оценка суммы выручки, производственных затрат и вероятность экономической выгоды. По действующему законодательству Республики Беларусь в бухгалтерском учете необходимо соблюдать следующие условия признания выручки: