Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

Учет заготовления материалов, когда в качестве варианта учетной политики применяются твердые учетные цены, осуществляется по сче­ту 10 «Материалы». Оприходование материалов в указанных ценах отра­жается записью:

Наличие остатка на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приоб­ретение материалов» означает, что указанные ценности не оприходова­ны в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. В следу­ющем месяце при поступлении материалов бухгалтерская запись сум­мы материалов, находившихся в пути, сторнируется и отражается в уче­те по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». В кон­це месяца этот счет закроется счетом 16 «Отклонение в стоимости мате­риалов».

Сумма превышения дебетового оборота по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» над кредитовым означает перерасход с отне­сением разницы на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»:

В обратной ситуации разница, выявленная по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов», означает экономию по операциям снабже­ния:

Поэтому в балансе по статье «Сырье, материалы и другие аналогич­ные ценности»  фактическая себестоимость остатка этих цен­ностей будет состоять из стоимости по учетным ценам и дебетового ос­татка по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При наличии кредитового остатка по данному счету указанная учет­ная цена должна быть скорректирована в сторону уменьшения.

Материалы могут поступить в организацию без расчетных документов поставщика (счет, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Такие поставки называются неотфактурованными. В течение месяца неотфактурованные поставки не учитываются на счете 10 «Материалы». В конце отчетного месяца неотфактурованные поставки отражаются в учете по учетным ценам:

В следующем отчетном периоде при поступлении этих ценностей на склад ранее сделанная запись сторнируется и производится запись по расчетным документам (обычная бухгалтерская проводка на приход).

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, отражается в конце месяца по документам:

При поступлении материалов производится проводка на приход по факту поставки, а ранее сделанная запись сторнируется.

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается записью:

Претензии, предъявленные поставщикам при оприходовании посту­пивших материалов, независимо от их характера (недостачи в пути, не­соответствие условиям договора и т. п.), не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиками до даты разрешения спора и отража­ются в учете записью:

Если на стадии приемки материально-производственных запасов причина недостач установлена (естественная убыль, вина работников, в том числе подотчетных лиц, имевших отношение к заготовлению), то в таком случае общий размер потерь в пределах предусмотренных в дого­воре величин отражается в учете бухгалтерской записью:

В последующем сумма недостачи списывается по принадлежности исходя из содержания недостачи за счет организации (в пределах норм убыли):

или за счет виновных лиц:

Фактическая себестоимость недостач сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Поступление материалов может быть от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вкла­да в уставный (складочный) капитал организации, определяется ис­ходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то на их сум­му увеличивается фактическая себестоимость материалов. Данная хозяйственная операция отражается в согласованной оценке записью:

Поступление материально-производственных запасов в организацию может осуществляться по договору дарения (безвозмездно). Фактическая себестоимость материалов, полученных организа­цией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исхо­дя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтер­скому учету. Информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получате­лем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Стоимость безвозмездно полученных материалов отражается:

Учтенные на данном субсчете суммы по безвозмездно полученным материалам списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере списания материалов на счета учета затрат на производство.

При оформлении операций по поступлению материалов необходимо учитывать, что сумма НДС принимается к зачету в уменьшение задолженности перед бюджетом при совокупности следующих условий:

              материальные ценности приобретены для осуществления опера­ций, облагаемых НДС;

              указанные ценности оприходованы;

              есть счет-фактура поставщика.

Наличие этих условий дает покупателю основание сделать в учете запись:

Фактической себестоимостью материалов, полученных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, признается стоимость активов, переданных или под­лежащих передаче организацией.

Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Если такую стои­мость установить невозможно, то стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей должна определяться исходя из цены, по кото­рой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

В фактическую себестоимость материалов, внесенных в счет вкла­да в уставный (складочный) капитал организации, полученных орга­низацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающих­ся от выбытия основных средств и другого имущества, которые были получены по договорам, предусматривающим исполнение обяза­тельств (оплату) неденежными средствами, включаются также факти­ческие затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями догово­ра принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Материалы, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приня­тия запасов к бухгалтерскому учету.

Если используется много наименований материалов, текущий учет по фактической себестоимости вести невозможно. Поэтому в текущем учете (в аналитиче­ском бухгалтерском учете и местах хранения материалов) разрешает­ся применять условные учетные цены.