Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

В качестве учетных цен на материалы разрешено применять:

              договорные цены;

              фактическую себестоимость материалов по данным предыду­щего месяца или отчетного периода (отчетного года);

              планово-расчетные цены;

              среднюю цену группы.

Если применяются договорные цены, то дополнительные расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР. Договорная цена может применяться в каче­стве учетной оценки только в том случае, если она стабильна в тече­ние длительного времени. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется следующим образом:

При применении фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года) возникающие отклонения фактической себестоимости материа­лов текущего месяца от их учетной цены учитываются в составе ТЗР. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется следующим образом:

Если применяются планово-расчетные цены, то возникают откло­нения договорных цен от планово-расчетных, которые учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверж­даются организацией применительно к уровню фактической себе­стоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. В этом случае фактическая себестоимость заготовления материалов определяется следующим образом:

При применении средней цены группы возникает разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы, которая учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы - это раз­новидность планово-расчетной цены. Она устанавливается, если но­менклатурные номера материалов объединяют в один номенклатур­ный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материа­лов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. В этом случае фак­тическая себестоимость заготовления материалов определяется следу­ющим образом:

При существенных отклонениях от рыночных планово-расчетные и средние цены подлежат пересмотру. Обычно такие отклонения не должны превышать 10%.

В соответствии с п. 83 Методических указаний ТЗР могут учитываться:

- на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

- на отдельном аналитическом счете к счету 10 «Материалы»;

- путем непосредственного (прямого) включения в себестоимость материалов.

Выбранный организацией вариант должен быть зафиксирован в учетной политике.

1.3. Учет списания сырья и материалов

Расход материально-производственных запасов осуществляется по следующим направлениям:

              производственные цели;

              непроизводственные нужды.

Основной объем запасов используется на выпуск продукции, вы­полнение работ или оказание услуг. При этом в условиях журнально-ордерной формы учета составляется расчет распределения в отдельной ведомости, а в условиях автоматизированного учета - машинограмма. На основании их данных в учете будут сделаны записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

              20 «Основное производство» - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства,

              23 «Вспомогательные производства» - на аналогичные цели во вспо­могательных производствах,

              25 «Общепроизводственные расходы»,

              26 «Общехозяйственные расходы» и др. - исходя из направления использования материалов.

Если в отчетном периоде не планируется получение экономической выгоды, то стоимость израсходованных материалов в данном периоде не может рассматриваться как текущие издержки. Примером тому может быть расход материалов, направленный на организацию подготовительных работ в сезонных производствах, освоение новых видов продукции и новых технологий и т. п. Во всех таких ситуациях списание материалов на производственные нужды должно найти отражение в учете в виде следующей записи:

Методика расчета стоимости материально-производственных запа­сов, направляемых на выпуск продукции, выполнение работ или оказа­ние услуг, при выборе варианта учетной политики по учетным ценам предусматривает использование счета 16 «Отклонение в стоимости ма­териалов».

В то же время не исключается традиционный вариант, когда сумма выявленных отклонений (экономия «-», перерасход «+») твердых учет­ных цен, например, плановой себестоимости от фактической себестои­мости, отражается в текущем учете на отдельном аналитическом счете к счету 10 «Материалы».

В обоих случаях сумма фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов будет исчислена в разработочной таблице «Распределение расхода материалов»  по данным накопительных ведомостей движения материально-производственных запасов. Расчет исчисления процента таких отклонений будет произведен путем отнесения сумм отклонений за этот период к остатку и поступлению материалов по твер­дым учетным ценам и умножения на 100%:

                                  Откл. на начало месяца   +     откл. за месяц

% откл.   =    --------------------------------------------------------------------------- * 100%                 (1.5.)

                         Учетн. стоим. матер. на начало + учетн. стоим. за мес.

Полученный средний про­цент отклонений в дальнейшем умножается на стоимость израсходо­ванных материалов по указанным ценам.

В том случае, когда организация использует в текущем учете в каче­стве твердых учетных цен договорные цены поставщиков, фактическая себестоимость приобретения складывается из договорной цены плюс транспортно-заготовительные расходы. Фактическая же себестоимость потребления таких запасов рассчитывается по вышеизложенной мето­дике, где в основу ее исчисления вместо предварительного расчета сред­него процента отклонений положен расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов:

                      ТЗР на начало месяца                 +             ТЗР за месяц

% ТЗР  =    --------------------------------------------------------------------------- * 100%                  (1.6.)

                     Покупн. стоим. матер. на начало + покупн. стоим. за мес.

На счетах бухгалтерского учета исчисленная сумма отклонений на израсходованные материалы будет отражена записью по дебету счетов производственных и иных затрат и кредиту счета 16 «Отклонение в сто­имости материалов». Такая проводка делается обычной записью, если фактическая себестоимость израсходованных материалов оказалась выше твердой учетной цены (плановой себестоимости), т. е. имеет место пе­рерасход. В обратной ситуации сумма отклонений означает экономию и указанную проводку следует отразить в учете методом «красное сторно», т.е. отрицательными числами. Если счет 16 «Отклонения в сто­имости материалов» не используется, то сумма отклонений будет спи­сана по кредиту счета 10 «Материалы» отдельного аналитического счета «Транспортно-заготовительные расходы». Тем самым договорная цена поставщиков, ранее отнесенная на счета производственных издержек, будет доведена через суммы указанных расходов до фактической себес­тоимости.

Кроме списания на производственные цели материалы могут вы­бывать в результате:

              продажи;

              безвозмездной передачи;

              передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

              ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях и т.д.

При прочем выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с прода­жей и иным выбытием материалов, относятся к операционным расходам, поступления от продажи материалов - к операционным доходам.

Порядок отражения операций по выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.

Продажа материалов отражается в бухгалтерском учете на осно­вании соответствующих договоров. В адрес покупателя выписыва­ются счет-фактура, накладная и др. На общую сумму задолженнос­ти покупателя в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Расходы, связанные с реализацией материалов, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др. При продаже матери­алов начисляется НДС по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Прибыль от реализации отражается по дебету счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», убыток — по дебету счета 99 и кре­диту счета 91-9.

Пример. Организация реализовала материалы балансовой стои­мостью 50000 руб. Договорная цена реализации составила 72000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие про­водки.

Таблица 1.1.

Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже материалов