Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Покров»

За неотфактурованные поставки счет 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определен­ную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении документов от поставщи­ка на ТМЦ возможны два варианта:

-    если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС;

-    если поступившие документы не соответству­ют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и произ­водятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками" дебетуется на суммы исполнения обяза­тельств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы и предварительная оплата по счетам постав­щиков в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств. Суммы выданных авансов и предвари­тельной оплаты учитываются обособленно.

Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

1.       Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов. Дт 04 "Нематериальные активы"                                                                                               Кт  08 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

2.       Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке: Дт 10 «Материалы», Дт 41 «Товары» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

3.       Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.                                     Дт  20, 23, 25, 26, 28, 44, 97                                                                                                 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

4.       Возврат излишне перечисленных сумм.                                                            Дт 51, 52 "Расчётный, валютный счёт"                                                                    Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

5.       Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.                         

Дт 91/2 "Прочие расходы".

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

6.       При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.                                                                                                              

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"                                                                                 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

7.       Списание сомнительной к получению задолженности  поставщиков и подрядчиков.                                                                                                                  Дт 63 "Резервы по сомнительным домам"                                                                                 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

8.       Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.                                                                   

Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"                                                                   Кт 07 "Оборудование к установке",10 "Материалы".

9.       Оплата счетов поставщиков.                                                                                                Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"                                                               Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств

10.   Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.                                                                                                                   

Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"                                                                          Кт 91/1 "Прочие доходы".

11.   Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов.                                          Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"                                                            Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ­лениям:

-    проверка наличия и правильности оформления договоров;

-    проверка полноты и правильности оприходова­ния полученных материальных ценностей (ра­бот, услуг);

-    проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности   (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйст­венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления догово­ров. Договоры должны соответствовать требовани­ям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышлен­но без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают­ся ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу­ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем пе­риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правиль­ности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и по­дрядчиков аудитор устанавливает:

-    подтверждены ли операции по погашению за­долженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас­совым ордерам, выписками банка и платежны­ми поручениями, актами зачета взаимных тре­бований, векселями, чеками и т. п.);

-    подлинность и правильность оформления пла­тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

-    соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расче­ты с поставщиками и подрядчиками";

-    соответствие данных регистров по счету 60 ре­гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше­ния задолженности, а также правильность отраже­ния в учетных регистрах.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные от­клонения и несоответствия и уточняет предварите­льную оценку реальности сальдо.

1.4 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.А., Ковалева В.В[14]., Любушина Н.П.[17] - не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками – дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская отчетность организации;

- регистры бухгалтерского учета;

- данные аналитического учета;

- первичная документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования;

- анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по мнению Бакаева А.С.[19], можно разбить по временным диапазонам: - до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12месяцев, свыше 12 месяцев. Проведение второго этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности. Это способствует принятию оперативных управленческих решений и улучшению денежных потоков.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

                          ,                                                  (1)

где ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

        - среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и          подрядчиков.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженно­сти поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

- Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

                        ,                                               (2)

где - среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и        подрядчикам.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обяза­тельств организации перед поставщиками и подрядчиками.

- Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

,                                         (3)

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.

- Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

,                                          (4)

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

- Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

,                                                    (5)

где       ДЗ- дебиторская задолженность;

      КЗ - кредиторская задолженность.

Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

- Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам

,                                            (6)