По  статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела второго бухгалтерского баланса. При этом исходя из требования существенности информации отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итога бухгалтерского баланса, то организация должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке.

      Пассив. Раздел третий. Капитал. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.

      По  статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации. Уставный капитал – это наиболее устойчивая часть собственного капитала организации. Величина его, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. В зависимости от организационно-правовых форм организации и соответствующих прав и ответственности ее собственников показывают зафиксированную в учредительных документах величину: складочного капитала; уставного фонда; уставного капитала.

      При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется информация, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал».

      По  статье «Добавочный капитал» отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т.е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья в балансе по данным счета 83 «Добавочный капитал».

      По  группе статей «Резервный капитал» находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации. Информационным источником заполнения этой группы статей баланса являются данные счета 82 «Резервный капитал».   

      По  статье «Целевое финансирование» некоммерческие организации показывают сальдо одноименного счета 86 в части не использованных на отчетную дату целевых средств. Данные о наличии, получении и использовании целевых средств эти организации приводят в Отчете о целевом использовании полученных средств (ф. № 6).

      Коммерческие  организации средства целевого финансирования отражают по статье «Доходы будущих  периодов». Уменьшение этих средств  осуществляется по мере признания в  отчетном периоде внереализационных  доходов. Данные об остатках, поступлении и использовании в течение отчетного периода целевого финансирования коммерческими организациями приводятся в «Отчете об изменениях капитала» (ф. № 3) после раздела «Изменение капитала».

      Полученные  коммерческой организацией безвозмездно активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично средствам целевого финансирования.

      По  статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 и представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов, и (или) нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

      В этом разделе бухгалтерского баланса  организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, не покрытых средствами резервного каптала или свободными средствами других резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами, или других источников, предусмотренных законодательством. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями и при определении итогов по разделу вычитается.

      Сумма непокрытого убытка, полученного  по результатам деятельности организации, может показываться по отдельно выделенной статье «Непокрытый убыток». Сумма чистого убытка как результат деятельности организации за отчетный год содержится в качестве заключительного показателя в отчете о прибылях и убытках.

      Следует подчеркнуть, что в годовом бухгалтерском  балансе данные этого раздела  показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков. При этом в качестве источников покрытия убытков могут быть направлены не только средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, но и средства добавочного капитала, средства учредителей, внесенные на покрытие убытка, а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

      Раздел  четвертый. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

      Долгосрочные  обязательства в этом разделе представлены группой статей «Займы и кредиты», где отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа и  подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Указанный срок исчисляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету исходя из условий договора о сроках погашения обязательств. При этом если при инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или  займа ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты,  то непогашенные на конец года обязательства, классифицировавшиеся ранее как долгосрочные, могут быть отражены по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». Представление обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

      Информационным  источником для заполнения статей данного  раздела служат данные, учтенные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      Раздел  пятый. Краткосрочные  обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств. 

      По  группе статей «Займы и кредиты» показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.            

      При заполнении статей баланса, характеризующих  состояние заемных средств организации, сумму задолженности отражают по принципу начисления, т.е. с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору. Расшифровка состава и движения заемных средств приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу.

      Основанием  для заполнения этой группы статей являются данные по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

      В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются по следующим статьям:

      по  статье «Поставщики и подрядчики» - задолженность перед поставщиками и подрядчиками  за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по неотфактурованным поставкам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 60 и 76;

      по  статье «Векселя к уплате» - суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, обеспеченные выданными организацией векселями. Основанием для заполнения этой статьи служат данные аналитического учета к счету 60;

      по  статье «Задолженность перед персоналом организации» - задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70;

      по  статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование работников. При заполнении этой статьи используются данные счета 69;

      по  статье «Задолженность перед бюджетом» - задолженность организации перед бюджетом по всем видам налогов, включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68;

      по  статье «Прочие кредиторы» - все виды задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами по операциям некоммерческого характера. По этой статье могут быть отражены суммы по полученным авансам от покупателей под поставку продукции, выполнение работ, услуг. При заполнении данной статьи используется информация по счетам 76, 62. 

      По  статье «Задолженность участникам по выплате доходов» отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам. Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные счетов 75.

      По  статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная и квартирная плата; выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98. В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в бухгалтерском учете, когда определяются обусловившие их расходы.

      По  статье «Резервы предстоящих расходов» отражается кредитовое сальдо одноименного счета 96, показывающие суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.

      Если  вносятся изменения в учетную  политику на следующий год и организация  признает нецелесообразным начислять  резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеются переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежит присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете за январь.

      По  статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела пятого бухгалтерского баланса.

      За  итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток неплатежеспособных дебиторов, обеспечении обязательств и платежей в части полученных и выданных. В справке приводятся данные об арендованных основных средствах, амортизации жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Заполняется справка по данным забалансовых счетов, ведущихся организацией в соответствии с перечнем и указаниями, приведенными в Плане счетов бухгалтерского учета.

      Такова  методика формирования показателей  и составления бухгалтерского баланса. Чтобы бухгалтерский баланс мог  дать достаточно полную картину о финансово-хозяйственной деятельности организации, он, прежде всего, должен быть правдивым. При этом правдивым считается бухгалтерский баланс, составленный по данным бухгалтерских записей, сделанных на основании документов, удостоверяющих все факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, подтвержденный бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией имущества и финансовых обязательств.

3.3 Анализ показателей бухгалтерского  баланса с целью принятия управленческих  решений