Проверка  учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам обортно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых граф должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

     1) сальдо на начало периода по  дебету должно быть равно сальдо  на его начало по кредиту;

     2)обороты  за период по дебету должны  быть равны оборотам за период  по кредиту;

     3) сальдо на конец периода по  дебету должно быть равно сальдо  на его конец по кредиту.

     Отсутствие  равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на счета, к которым они относятся. Для выявления подобных ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показателями аналитического учета: итоги обортно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

 

3.1.3 Порядок исправления ошибок

     Способ  исправления ошибочно сделанных  записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера  ошибки.  Исправление может производиться  одним  из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной и сторнировочной бухгалтерских записей.

     При корректурном способе зачеркивается ошибочная запись и в случае необходимости записывается правильный текст или сумма. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов, а следовательно, до их перенесения в Главную книгу.

     Способ  дополнительных бухгалтерских  записей применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. На разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах. Этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или Главной книге.

     Способ  сторнировочной бухгалтерской  записи применяется в следующих случаях:

     1) если в регистрах записана  большая, чем следовало, сумма;

     2) если составлена и разнесена  по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

     Грамотное и своевременное исправление  ошибок позволяет составить достоверную  бухгалтерскую отчетность, избежать штрафных санкций, которые способны значительно ухудшить финансовое состояние  любой организации.

     Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты организации отчетного года. Все исправления в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка. Если период совершения искажений не установлен, то исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке.

     Исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год также не вносятся, а отражаются в году, в котором  были обнаружены ошибки в учете.

     Так, в случае неверного исчисления доходов и расходов надо откорректировать суммы доходов и расходов в том периоде, когда была обнаружена ошибка, затем подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. В бухгалтерской отчетности – в форме № 2 – следует указать отдельной строкой сумму налога, которую организация должна доплатить.

     Указанный порядок исправления ошибок в  учете и отчетности применяется  при выявлении искажений учетных  и отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых как  самой организацией, так и контролирующими органами.

     К наиболее типичным бухгалтерским ошибкам относятся: необоснованное отнесение на себестоимость расходов, не связанных с производством; неправильное начисление и отражение в бухгалтерском учете налогов и сборов; необоснованное отнесение различных сумм на финансовые результаты; занижение полученной выручки.

     В случае обнаружения ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения  и способы исправления при  составлении учетных регистров и бухгалтерской отчетности. Предприятию следует внести сумму недоплаченного в бюджет налога сразу после выявления ошибки, а не ждать наступления очередного срока его уплаты,  составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с указанием реквизитов, установленных требованиями Федерального закона « О бухгалтерском учете» к оформлению первичных документов. Кроме того, о факте обнаружения ошибки следует сообщить в налоговую инспекцию, направив соответствующее письмо.

 

3.1.4 Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой  и проданной продукции

     Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности предшествует процедура  закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис. 3  и 4).

     

     Рис.  3 Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

     

     Рис.   4 Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

     Рассмотрим  порядок закрытия счетов учета затрат и формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

     В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного месяца учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

     На  дебете счета 25 отражаются затраты  по содержанию машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца полностью списываются на счета 20 и 23, то есть счет 25 ежемесячно закрывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.

     На  дебете счета 26 отражаются затраты  на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные  разъезды, типографские, почтово-телеграфные  и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на дебете 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в зависимости от выбранной учетной политики или  в дебет счета 20 «Основное производство», или в дебет счета 90 «Продажи». На этом счете на конец месяца остатка быть не должно.

     При наличии производственного брака  на счете 28 «Брак в производстве»  выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так:

     (Себестоимость  окончательного брака + Затраты  на исправление брака) – (Удержания  с виновников брака + Стоимость  возвратных отходов по цене  возможного использования).

       Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются с кредита данного счета в дебет счета 20 (23), то есть на этом счете на конец месяца остатка также не бывает.

     Таким образом, на калькуляционных счетах 20 и 23 в конце месяца будут учтены все прямые и косвенные затраты  на производство продукции, работ и  услуг.

     Расходы вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита счета 23 в дебет счета 20 (25 и др.). Конечный остаток по дебету счета 23 показывает стоимость незавершенного производства.

     В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Она определяется так:

     Незавершенное производство на начало месяца + Затраты  на месяц – Незавершенное производство на конец месяца – Стоимость возвратных отходов – Себестоимость окончательного брака.

     В зависимости от выбранного в учетной  политике варианта учета готовой  продукции фактическая себестоимость  списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости), или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).

     Учет  готовой продукции в течение  месяца ведут по учетным ценам. В  конце месяца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом.

     При учете готовой продукции по нормативной  себестоимости:

     на  превышение фактической себестоимости  над нормативной себестоимостью (перерасход):

     Д 90-2   К 40;

     на  превышение нормативной себестоимости  над фактической себестоимостью (экономия):

     Д 90-2   К 40 (сторно).

     При учете готовой продукции по фактической  себестоимости:

     на  превышение фактической себестоимости  над учетной  стоимостью (перерасход):

     Д 43   К 20;

     на  превышение учетной стоимости готовой  продукции над ее фактической себестоимостью (экономия):

     Д 43   К 20 (сторно);

     на  фактическую (нормативную, плановую) себестоимость  отгруженной покупателю продукции:

     Д 90-2   К 43.

 

3.1.5 Выявление финансового результата  от продажи продукции (работ,  услуг). Закрытие счета 90 «Продажи»

     На  счете 90 «Продажи» накапливается  информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации.

     При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 . одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90.

     К счету 90 могут быть открыты субсчета:

     90-1 «Выручка»;

     90-2 «Себестоимость продаж»;

     90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

     90-4 «Акцизы»;

     90-5 «Экспортные пошлины»;

     90-6 «Общехозяйственные расходы»;

     90-7 «Расходы на продажу»;

     90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

     Записи  по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение отчетного года, то есть все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, на субсчете 90-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчетах 90-2 – 90-7 – дебетовое сальдо.

     В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки  от продаж за отчетный месяц сравнивают с себестоимостью продаж. Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».