Техника составления бухгалтерского баланса

      Раздел  второй. Оборотные  активы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборотные средства, средства в расчетах, денежные и приравненные к ним средства.

      В группе статей «Запасы» сосредоточены материальные оборотные средства, включающие производственные запасы, затраты на производство, готовую продукцию и товары, а также другие аналогичные запасы и затраты, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям. 

      По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы».

      При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Информационным источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      По  статье «Животные на выращивание и откорме» показываются данные о наличии принадлежащих организации и учтенных на одноименном синтетическом счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы и т.д.

      Статья  «Затраты в незавершенном производстве» включает затраты по незавершенному основному производству, связанному с осуществлением уставной деятельности организации, а также затраты по незавершенным работам вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей.

      Важное  значение при заполнении этой статьи имеет реальность оценки остатков незавершенного производства, так как  от обоснованности распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. В зависимости от отраслевой специфики производства и принятой организацией учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету незавершенное производство в балансе может отражаться: по фактическим производственным затратам на предприятиях с единичным характером производства; по нормативной производственной себестоимости на предприятиях с серийным и массовым характером производства; по прямым статьям расходов либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в отраслях промышленности с коротким циклом технологического процесса. Если управленческие расходы признаются полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности, то незавершенное производство оценивается без учета этих расходов.

      Для заполнения этой статьи баланса исходя из особенностей производственной деятельности организации используют информацию по синтетическим счетам: 20 «Основное  производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу».

      При подготовке информации по заполнению данной статьи бухгалтерского баланса  следует руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями, регулирующими состав затрат.     

      По  статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение складские остатки законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам. Кроме того, организации, осуществляющие свою деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье изделия, материалы и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно.

      Готовая продукция оценивается в балансе  по фактической производственной себестоимости. При использовании счета 40 «Выпуск продукции» для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной себестоимости готовая продукция в бухгалтерском балансе показывается по нормативной производственной себестоимости.

      При заполнении этой статьи бухгалтерского баланса используется информация по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

      По  статье «Товары отгруженные» отражается отгруженная продукция покупателям, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете, если не исполнены условия признания выручки исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации». 

      Товары, отгруженные по этой статье, показываются по фактической или нормативной  себестоимости. При этом если организация  признает коммерческие расходы полностью  в себестоимости проданной продукции  в отчетном периоде, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета. Основанием для заполнения этой статьи баланса служит информация, учитываемая на счете 45 «Товары отгруженные», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

      При этом чистую стоимость реализации рекомендуется исчислять путем уменьшения текущих рыночных цен по продукции на сложившийся процент маржинального дохода. Разность между ценой реализации и производственной себестоимостью проданной продукции составит в этом случае сумму маржинального дохода на данный объем продукции. Для уценки готовой продукции и товаров отгруженных рассчитывается средний процент маржинального дохода, сложившийся за отчетный период. С этой целью разность между  общей выручкой от продажи делится на производственную себестоимость проданной продукции. После пересчета на конец отчетного периода готовой продукции и товаров, отгруженных по текущим рыночным ценам, полученную сумму умножают на разность между числом 100 и средним процентом маржинального дохода. Результат такого пересчета характеризует чистую стоимость реализации остатков готовой продукции и товаров отгруженных. Сумма отклонений чистой стоимости реализации, если она окажется ниже производственной себестоимости, будет характеризовать предстоящий убыток от продажи продукции.

      Признание чистой стоимости реализации в качестве балансовой оценки готовой продукции  и товаров отгруженных не меняет их стоимости в бухгалтерском  учете. На суммы снижения стоимости  продукции образуются за счет прибыли  отчетного года резервы под снижение стоимости готовой продукции и товаров отгруженных. В бухгалтерском балансе в этом случае эти материальные ценности будут приведены по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, но уменьшенной на суммы резервов под снижение их стоимости.

      По  статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства или другие источники в течение срока, к которому они относятся. В составе расходов будущих периодов могут быть отражены: расходы на горноподготовительные работы, освоение новых видов производств, подготовительные работы к производству в сезонных отраслях; расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств; расходы на рекламу и подготовку кадров, оплаченные вперед за последующие периоды, и др. При заполнении этой статьи используются данные по счету 97 «Расходы будущих периодов».

      По  статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов, относящиеся к нереализованной продукции, в случае если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

      По  статье «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» отражается сумма налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога на добавленную стоимость для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

      Во  втором разделе бухгалтерского баланса средства в расчетах представлены двумя группами статей в зависимости от сроков погашения задолженности: «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Исчисление срока дебиторской задолженности с целью подразделения ее  на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная с раскрытием данной информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

      Состояние дебиторской задолженности по срокам ее погашения в бухгалтерском  балансе показывается по следующим  статьям.

      По  статье «Покупатели и заказчики» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в сумме предъявленных расчетных документов к оплате в соответствии с условиями договора. Сам факт существования этой задолженности обусловлен действующей системой безналичных расчетов, при которой момент отгрузки  продукции и ее оплаты по времени не совпадают. При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При создании в установленном порядке в конце отчетного года резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов задолженность, по которой создан резерв, в годовом  бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этого резерва. Заполняется эта статья по данным счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      По  статье «Векселя к получению» показывается задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами по отгруженной им продукции, выполненным работам, обеспеченная полученными векселями. Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные, учитываемые организациями обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      По  статье «Задолженность участников по взносам в уставный капитал» отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, а при создании акционерных обществ – сумм задолженности лиц, подписавшихся на акции. Такая дебиторская задолженность показывается в группе, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой статьи бухгалтерского баланса используются данные по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

      По  статье «Прочие дебиторы» показывается задолженность по расчетам с разными дебиторами по операциям в основном некоммерческого характера.

      Основанием  для заполнения этой статьи служит информация, учтенная на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      По  группе статей «Финансовые вложения» показываются инвестиции в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций; инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.

      При формировании показателей по этой группе статей бухгалтерского баланса следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Информационным источником для заполнения статей группы являются данные, учтенные на счетах: 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 81 «Собственные акции».

      Наиболее  ликвидная часть оборотных активов  – это денежные средства. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов  организации и в бухгалтерском  балансе представлена группой статей «Денежные средства». По отдельным статьям отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также прочие денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банках, в денежных документах и переводах. Для заполнения статей этой группы баланса используется информация, учитываемая на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».