Если  выручка превышает затраты, в  отчетном месяце организация получила прибыль:

     Д 90-9   К 99.

     Если  выручка меньше затрат на продажу, в отчетном месяце организация понесла убыток:

     Д 99   К 90-9.

     Иными словами, в конце каждого отчетного  месяца на субсчете 90-9 сальдо может  быть или дебетовым (прибыль), или  кредитовым (убыток). В целом же синтетический  счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9:

     закрытие  субсчета 90-1:

     Д 90-1   К 90-9;

     закрытие  субсчетов 90-2 – 90-7:

     Д 90-9 К 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7).

 

3.1.6 Выявление финансового результата  от прочих операций, не относящихся  к обычным видам деятельности. Закрытие счета 91 «Прочие доходы  и расходы»

     На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах  и расходах, кроме  доходов и расходов от обычных видов деятельности.

     К счету 91 могут быть открыты субсчета:

     91-1 «Прочие доходы»;

     91-2 «Прочие расходы»;

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» производятся накопительно в течение отчетного года, то есть все субсчета счета 91 в течение года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 – дебетовое.

     В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат –  сальдо прочих доходов и расходов, для чего сумму прочих доходов  и расходов, для чего сумму прочих доходов сравнивают с суммой прочих расходов. Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

     Если  сумма прочих доходов превышает  сумму прочих расходов, сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:

     Д 91-9   К 99.

     Если  сумма прочих доходов меньше суммы  прочих расходов, сальдо прочих расходов и доходов означает убыток:

     Д 99   К 91-9.

     Иными словами, в конце каждого отчетного  месяца на субсчете 91-9 сальдо может  быть или дебетовым, или кредитовым. В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91, закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9:

     закрытие  субсчета 91-1:

     Д 91-1   К 91-9;

     закрытие  субсчета 91-2:

       Д 91-9   К 91-2.

 

3.1.7 Выявление чистой прибыли (непокрытого  убытка). Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (реформация баланса)

     Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование  данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     Записи  на счете 99 ведутся накопительно в  течение года.

     В конце каждого месяца финансовый результат от продажи продукции  и сальдо доходов и расходов со счетов соответственно 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»:

     прибыль от продажи продукции (работ и  услуг):

     Д 90-9   К 99;

     Убыток  от продажи продукции:

     Д 99   К 90-9;

     Прибыль от прочих видов деятельности:

     Д 91-9   К 99;

     Убыток  от прочих видов деятельности:

     Д 99   К 91-9.

     Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, суммы условного расхода по налогу на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства, а также постоянные налоговые обязательства (активы).  

     Начислен  условный расход по налогу на прибыль:

     Д 99   К 68.

     Отражены  суммы штрафных санкций, начисленных  за нарушение налогового законодательства:

     Д 99   К 68.

     Списана стоимость имущества, утраченного  в результате чрезвычайных обстоятельств:

     Д 99   К 07,10,41 и др.

     Оприходованы  материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств:

     Д 10   К 99.

     Аналогично  учитываются другие доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами,  то есть по дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыль организации.

     Отражены  постоянные налоговые обязательства:

     Д 99   К 68.

     Учтены  постоянные налоговые активы:

     Д 68   К 99.

     Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период позволяет  определить конечный финансовый результат  отчетного периода – чистую прибыль  или убыток.

     Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Сальдо прочих доходов и расходов – Условный расход по налогу на прибыль – Постоянные налоговые обязательства + Постоянные налоговые активы.

     В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. Заключительный записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

 

3. 2 Трансформация показателей бухгалтерского учета с целью составления бухгалтерского баланса

      Грамотно  построить баланс это значит полностью  охватить хозяйственный  процесс  организации во всем его многообразии, дать группировку хозяйственных  явлений, изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов.

      В Российской  Федерации баланс состоит  из двух частей и пяти разделов.

      Актив. Раздел первый. Внеоборотные активы. Они включают разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и др. Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации (предприятия), принадлежностью к наименее ликвидным активам.

      По  группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу баланса- нетто предусматривает отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (нетто-оценка). По отдельным субстатьям этой группы приводятся нематериальные активы, по которым в соответствии с установленным порядком производится погашение их стоимости. Сумма амортизации, регулирующая первоначальную стоимость нематериальных активов до нетто-уровня, приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Нематериальные активы, по которым погашение стоимости не предусматривается, показываются в балансе по первоначальной стоимости. Для заполнения показателей  по нематериальным активам используется информация по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». В целях правильного отражения информации следует руководствоваться ПБУ 14/200 «Учет нематериальных активов».

      По  группе статей «Основные средства» отражаются  материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени обслуживающие хозяйственную деятельность организации. Данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или на консервации, приводятся в соответствии с правилом нетто-оценки статей баланса по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не погашается). Величина начисленной амортизации по основным средствам на начало и конец отчетного года отражается в Приложению к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

      В составе этой группы статей отражается имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование. Организация-арендатор отражает здесь имущество, полученное по договору аренды в целом как имущественного комплекса.

      Источником  информации для заполнения этой группы статей баланса являются данные по счетам 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При заполнении группы статей «Основные средства» следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

      По  статье «Незавершенное строительство»  приводятся данные о стоимости незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами; затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования; прочие капитальные затраты; затраты по формированию основного стада; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

      По  данной статье отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также суммы авансов, выданных организацией подрядчиками на капитальное строительство.

      В связи с установлением порядка  обязательной регистрации объектов недвижимости в Едином государственном реестре, стоимость объектов основных средств, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную регистрацию, также отражается по указанной статье баланса.

      Незавершенные капитальные вложения приводятся в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат, а оборудование к установке (требующее монтажа) оценивается по фактической стоимости его приобретения, включая расходы по доставке на склады организации.

      При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Информационным источником для заполнения данной статьи баланса являются данные по счетам 08 «Вложения во Внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      По  группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» показывается остаточная стоимость имущества, приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование с целью получения дохода.

      Показатели  формируются по данным счетов 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  и 02 «Амортизация основных средств».

      По  статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела первого бухгалтерского баланса. В частности, по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.