Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

     Однако  управленческий учет по системе «директ – костинг» связана с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

     1. Возникают трудности при разделении  расходов на постоянные и переменные, т.к. чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а, следовательно, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и тех же расходы могут вести себя по – разному.

     2. Противники «директ – костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта, а, следовательно, должны быть включены в его себестоимость.

     «Директ – костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно – постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

     3. Ведение учета себестоимости  по сокращенной номенклатуре  статей не отвечает требованиям  отечественного учета, одной из  главных задач которого до  последнего времени являлось  составление точных калькуляций.

     4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

     5. Позволяет определять точку безубыточности (критический объем продаж, при  котором постоянные и переменные  затраты покрываются выручкой  от продажи продукции, работ,  услуг) и управлять финансовым результатом, добиваясь получения намеченной прибыли путем регулирования объема и ассортимента продаж, отпускных цен, переменных и постоянных затрат⁹. 

     Часть II. Принятие управленческих решений на основе показателей системы «директ – костинг»

     2.1. Анализ безубыточности производства        

     В целях изучения зависимости между  изменениями объема производства, совокупного  дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические («мертвые») точки объема производства.

     Критическая точка объема продаж – это точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибылей, ни убытков.

     Анализ  безубыточности производства определяет зависимости между объемом продаж, расходами и прибылью в течение  короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам  анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями.

     В международной практике для определения  критической точки используются методы: уравнения, маржинального дохода и графический метод.

     1. Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

     

     2. Метод маржинального дохода – разновидность метода уравнения, который основывается на формуле:

       

     

     При маржинальном подходе менеджер получает информацию:

     - о постоянных расходах – возмещаются ли они общей маржой или нет;

     - о величине маржинального дохода от каждого вида продукции;

     - о маржинальности каждого продукта.

     Маржинальность  продукта – это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентах к выручке (цене).

     Маржинальный  доход лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром  цен, изменением ассортимента выпускаемой  продукции, установлением размера  премий, стимулирующих реализацию продукции, проведением рекламной кампании и других маркетинговых операций.

     3. Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности.

     Экономическая модель поведения затрат объема производства и прибыли представляет, насколько  и при каких условиях предприятие  может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. Экономическая модель в основном показывает поведение переменных затрат в ситуациях возрастания объема производства и его снижения.

     Бухгалтерская модель безубыточности – это график линейной зависимости совокупного  дохода и совокупных затрат от изменения  объема производства. Основанием для  анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и зона убытков распространяется вправо и влево от критической точки.

     В реальных условиях поведение затрат зависит не только от физического объема производства, с ними взаимодействуют цены на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производительность труда, изменение технологии и законодательства, кризис экономики и т.д. Поэтому в анализе поведения прибыли, затрат и объема используются допущения, ограничивающие точность и надежность расчетов:

1. Совокупные затраты и выручка от реализации продукции жестко определены и являются линейными;

2. Все затраты делятся на переменные и постоянные;

3. Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах исследуемого диапазона производства;
4. Переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах исследуемого диапазона производства;
5. Цена реализации продукции не меняется;
6. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;
7. Отсутствуют структурные сдвиги;
8. Объем производства равен объему реализации или изменения начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны.

     Допущения постоянно пересматриваются, так как бизнес динамичен. Управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет критическую точку¹⁰. 

     2.2. Планирование ассортимента продукции (товаров)

     Прибыль от производства каждого продукта или  ассортимента продукции должна быть частью совокупной прибыли и сохранять взаимосвязь с объемом производства и величиной переменных затрат. Издержки каждого производственного подразделения являются частью издержек производства на уровне всего предприятия и должны контролироваться с учетом эффективности производства, видов продукции, полноты использования рабочего времени и т.п. Существует связь между ассортиментом продукции и загруженностью производственных мощностей отдельных производственных подразделений.

     При планировании ассортимента продукции необходимо ориентироваться на показатель маржинального дохода на единицу продукции. Чем больше удельный маржинальный доход на единицу продукции, тем в большей степени изделия участвуют в покрытии постоянных расходов и формировании прибыли. Даже если изделие имеет отрицательную рентабельность, рассчитанную по данным о полной себестоимости, но имеет положительный маржинальный доход, прекращать его производство не целесообразно. Снимать с производства необходимо те изделия, которые имеют маржинальный доход меньше нуля. Необходимо обратить внимание на тот факт, что решения будут приемлемы в пределах установленного диапазона производства. Вне этого диапазона цена реализации и переменные расходы на единицу продукции будут другими. Иногда для анализа рассчитывают зону безопасности, а также коэффициент предела безопасности. Точка безопасности показывает кромку безопасности. Она определяет, насколько может быть сокращен объем реализации, прежде чем предприятие получит убытки.

     

     

     После общего анализа составляется таблица  индивидуальных вкладов в прибыль  каждым продуктом или ассортиментом  продукции¹¹.

     Для более широкого взгляда на объем  и ассортимент продукции используют метод сегментного анализа, основанный на данных многоступенчатого сегментного учета. Уровень прибыли оценивается не только по продуктам, но и по вложению в общую сумму прибыли каждой зоны. Рассчитывается структура маржинального дохода предприятия по зонам рынка, а внутри зон – по видам продукции.

     Если  ассортимент продукции определяется уровнем маржинального вклада и  чистого дохода, то средние переменные затраты будут изменяться в той  же пропорции, что и реализованные. В таком случае высокий уровень  реализации снижает затраты. Недостаток производственных мощностей для роста реализации потребует дополнительных инвестиций и набора рабочей силы и, как следствие, вызовет снижение эффективности производства и повышение затрат¹². 

     2.3. Принятие решений по ценообразованию.

     Установление  продажной цены на продукт – важнейшая задача предприятия и искусство менеджеров. Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики.

     1. Затратный подход

       К ценообразованию продукт производства определен изначально, т.е. уже существует технология его производства, рассчитываются затраты, определяется доля прибыли на единицу продукции, цена продукта и лишь затем начинается продвижение товара на рынки.

     2. Ценностный подход

     Сначала исследуется цена и возможный объем продаж предполагаемого к производству продукта, а затем рассчитываются затраты и выбирается технология производства продукта.

     При разумном сочетании этих двух подходов можно создать оптимальную ценовую  политику и возможности для выхода предприятия на желаемый уровень  прибыльности.

     Администрация предприятий для установления экономически обоснованной цены должна решить ряд  проблем:

     1. обосновать состав затрат, который следует учитывать при принятии решений;

     2. выбрать метод калькулирования;

     3. установить уровень производства, при котором постоянные затраты минимальны;

     4. рассчитать сумму прибыли предприятия.

     Наибольшее  влияние на установление цены имеют  затраты. При выборе состава затрат применяют формулы:

     1. переменные производственные расходы + доход;

     2. общие переменные расходы + доход;

     3. производственная себестоимость + доход;

     4. полная себестоимость + доход.

     Зависимость затрат от объема производства исследована  при анализе безубыточности производства. Здесь особое внимание уделяется  зависимости прибыли от объема производства, т.к. изменение цены на продукт будет обязательно связано с изменением объема производства или изменением валовой прибыли от реализации.

     В управленческом учете используют два  термина: «долгосрочный нижний предел цены» и «краткосрочный нижний предел цены»¹³.

     Долгосрочный  нижний предел цены показывает – какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

     Краткосрочный нижний предел цены – это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ – костинг». Руководство российских предприятий, как правило, недооценивает значение данного показателя. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до её краткосрочного нижнего предела.

Часть III. Решение задачи

     Задание № 9

     ЗАО «Траст» занимается сооружением  объектов пожарной безопасности. Организационная  структура этой организации представлена (табл. 1) двумя производственными  подразделениями (проектное и монтажное управление) и тремя непроизводственными подразделениями (договорный отдел, отдел подготовки производства и отдел согласований).