Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Содержание

Введение ……………………………………………………………………………. 2

Часть I. Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости.

1.1. Сущность системы «директ – костинг» ………...………………………........ 4

1.2. Роль и значение затрат в системе «директ – костинг» .…………….............. 6

1.3. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости в системе «директ – костинг» …………….…………………………………………………. 13

1.4. Преимущества и проблемы системы «директ – костинг» ……………........ 19

Часть II. Принятие управленческих решений на основе показателей системы «директ – костинг».

2.1. Анализ  безубыточности производства ……………………………………... 22

2.2. Планирование  ассортимента продукции …………………………………… 24

2.3. Принятие  решений по ценообразованию …………………………………... 25

Часть III. Решение задачи.

Задача  № 9 ……………………………………………………………………... 28

Заключение  ………………………………………………………………………... 34

Список  литературы ……………………………………………………………….. 35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все больше зависит от уровня информационного обеспечения. Управленческое звено должно всегда иметь под рукой оперативную информацию во что реально обходится предприятию производство продукции, товаров, работ, услуг независимо от того каковы затраты в т.ч. на содержание офиса и другие управленческие расходы. Поэтому в западной теории и практике управления себестоимостью и прибылью применяется такой принцип оценки точности калькуляции: «самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг».

     Существующая в настоящее время российская система бухгалтерского учета во многом выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. На отечественных предприятиях до сих пор применяется затратный метод учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции. В современных же условиях задача калькулирования состоит в том, чтобы не просто определить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить определенную прибыль, т.к. согласно абз.3 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации целью любого предприятия является получение прибыли¹. Исходя из уровня себестоимости, рассчитанного данным образом, нужно организовать производство так, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность постоянного ее снижения. Таким образом, сегодня центр тяжести в калькуляционной работе должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости и составление обоснованных нормативных калькуляций, а также на организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых/переменных расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, т.е. предела, до которого предприятие может снизить цену в случае падения спроса на продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

     Одним из альтернативных отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная ограниченная себестоимость, которая может включать в себя: - только прямые затраты; - только переменные затраты, зависящие от изменения объемов производства;

     Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. При этом другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости. Одной из модификаций данной системы является система «директ – костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода, что свидетельствует об актуальности данной темы.

     Цель  курсовой работы – раскрыть сущность современной системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости на примере одной из ее модификаций – системы «директ – костинг».

     Задачи  курсовой работы: характеристика сущности системы «директ –костинг»; раскрытие роли и значения затрат в системе «директ – костинг»; рассмотрение калькулирования себестоимости по системе «директ – костинг» и целесообразность её применения.

Часть I. Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости 

     1.1. Сущность системы  «директ – костинг»

     Впервые учение «директ – костинг» было опубликовано в 1936г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета американским экономистом Джонатаном Гаррисоном. В данной концепции им было предложено в составе себестоимости учитывать лишь прямые расходы, т.е. те, которые непосредственно относятся к выпуску продукции².

     Основой появления данной системы является в т.ч. и чисто бухгалтерская причина. Счетные работники того времени пришли к выводу, что все затраты следует разделить:

     1. На относящиеся к данному отчетному периоду, т.е. реализуемые в нем;

     2. Связанные с выработкой продукции, т.е. относящиеся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции.

     Первые  получили название «постоянных», вторые – «переменных».

     Если  этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается – заниженной, а расходы каждого отчетного периода – завышенными.

     Фактическое внедрение системы «директ – костинг» относится к 1953г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров – калькуляторов США в своем отчете опубликовала описание этой системы.

     Название «директ – костинг» означает учет прямых затрат, однако не отражает в полной мере сущности системы, т.к. данная система представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные, включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. В настоящее время «директ – костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому на лицо некоторая условность названия.

     «Директ – костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат в России появилось в 1991 году в отношении малых предприятий. Данный факт подтверждает п.9 ПБУ 10/99, согласно которому коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности³. Кроме того, в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций в отношении затрат, собираемых по дебету счета (далее – сч.) 26 «Общехозяйственные расходы», установлено, что указанные расходы в качестве условно – постоянных могут списываться в дебет сч.90 «Продажи»⁴.

     Одним из ключевых показателей системы «директ – костинг» является маржинальный доход – разница между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает «вклад» данного товара в покрытие постоянных затрат и тем самым – в общую сумму прибыли предприятия. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д.

     Учет  и планирование себестоимости продукции (работ, услуг) только в части переменных затрат – это важнейшая особенность системы «директ – костинг». При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов, т.е. постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли в том периоде, в котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

     Невзирая  на то, что бухгалтерские стандарты  не разрешают в полном объеме использовать систему «директ – костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико – экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. 
 

     1.2. Роль и значение  затрат в системе  «директ – костинг»

     Система учета «директ – костинг» требует четкой детальной классификации затрат для контроля за ними в процессе функционирования предприятия. Затраты – это стоймостное выражение использованных в хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

     Все затраты, образующие себестоимость продукции не одинаковы как по составу, так и по роли в изготовлении продукции. Одни – непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (сырье, материалы, оплата труда рабочих и др.), другие – с управлением и обслуживанием производства (содержание аппарата управления, обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), третьи, не имея непосредственного отношения к производству, включаются в издержки производства на основании закона (отчисления на воспроизводство минерально – сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). При этом часть затрат прямо включается в себестоимость конкретного вида готовых изделий, а другая, при производстве нескольких видов продукции – косвенно.

     В системе учета «директ – костинг» поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению каждой задачи должен соответствовать свой классификационный признак.

     По  экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов и статей калькуляции.

     Экономическим элементом принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части. Действующим Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции⁵, установлен единый для всех организаций следующий перечень экономически однородных элементов затрат:

     - материальные затраты;

     - затраты на оплату труда;

     - отчисления на социальные нужды;

     - амортизация;

     - прочие затраты.

     Поэлементная  группировка затрат показывает – сколько произведено тех или иных видов затрат по предприятию в целом за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого изделия использованы. Однако эта классификация не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

     Калькуляционная статья – это определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

     В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для производственных предприятий при применении системы  учета «директ – костинг» может выглядеть следующим образом⁶:

     1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

     2. Полуфабрикаты собственного производства;

     3. Возвратные отходы (вычитаются);

     4. Вспомогательные материалы;

     5. Топливо и энергия на технологические цели;

     6. Расходы на оплату труда производственных рабочих;

     7. Отчисления на социальные нужды;

     8. Расходы на подготовку и освоение производства;

     9. Потери от брака;

     10. Общепроизводственные расходы;