Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

     - половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой продукции;

     - вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 ед. готовой продукции «А» и 15 ед. изделия «В»;

     - вся произведенная продукция реализована;

     - выручка от реализации составила – 400 руб.

     Учет  затрат по методу «директ – костинг» показан в Приложении № 2.

     К сч.20 «Основное производство» открыты два субсчета для калькулирования себестоимости каждого вида продукции – 20-А и 20-В. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: на продукцию «А» – 100 руб., на продукцию «В» – 200 руб. Затраты, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются между продуктами «А» и «В» пропорционально прямой заработной плате, т.е. 1 : 2.

     Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 90 руб. 30 руб. отнесено на продукцию «А», 60 руб. – на продукцию «В».

     Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 120 руб. прямо списаны на себестоимость реализованной продукции.

     Видно, что на производство продукции «А» в отчетном периоде затрачено – 130 руб. Половина из них (т.е. 65 руб.) – себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 10 ед. продукции «А». Следовательно, себестоимость одной единицы – 6,5 руб. В незавершенном производстве останется продукции А на сумму – 65 руб.

     Аналогичные расчеты по изделию «В» позволяют оценить готовую продукцию (15 ед.) в 130 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия «В» составляет 130 : 15 = 8,7 руб. Незавершенное производство по изделиям «В» оценивается в 130 руб.

     Себестоимость всей готовой продукции = 65 руб. + 130 руб. = 195 руб. Это переменная себестоимость.

     На  сч.90 «Продажи» формируется первый финансовый показатель – маржинальный доход; в данном случае он равен 205 руб. (400 руб. – 195 руб.). После списания общехозяйственных расходов на сч.90 «Продажи» выводится второй показатель – прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операционная прибыль = 205 руб. – 120 руб. = 85 руб.

     Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представлены лишь незавершенным производством = 65 руб. + 130 руб. = 195 руб.

     В Приложении № 3 представлен порядок учетных записей при калькулировании полной себестоимости.

     Отличие от предыдущей схемы состоит в  том, что в калькулировании полной себестоимости участвуют все  расходы, включая и постоянные. Таким  образом, между продуктами «А» и «В» помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения – прямая заработная плата, пропорция распределения равна 1 : 2. Тогда на продукцию «А» будет отнесено – 40 руб. общехозяйственных расходов, на продукцию «В» – 80 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 170 руб., из них половина – стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершенном производстве. Следовательно, 10 ед. готовой продукции «А» оценивается в 85 руб., т.е. себестоимость единицы – 8,5 руб.

     По  продукции «В» изготовление 15 ед. обошлось организации в 170 руб., т.е. себестоимость единицы составляет: 170 руб. / 15 ед. = 11,3 руб.

     Себестоимость всей готовой продукции = 85 руб. + 170 руб. = 255 руб., следовательно, операционная прибыль составит = 400 руб. – 255 руб. = 145 руб.

     Оценим  запасы незавершенного производства. По продукции «А» их стоимость равна 85 руб., по продукции «В» – 170 руб. Отсюда себестоимость запасов составила – 255 руб. Результаты выполненных расчетов сведены в таблицу 1.

       Таблица 1

Оценка  себестоимости, прибыли и запасов  при учете переменных

(метод  «директ – костинг») и полных затрат, руб. 

 

     Сравнение полученных результатов позволяет  сделать вывод:

     1. Себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «директ-костинг», ниже полной себестоимости: по продукции «А» – на 2 руб., по продукции «В» – на 2,6 руб.

     2. В результате при калькулировании неполной себестоимости на 60 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (255 руб. – 195 руб.). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 60 руб. (145 руб. – 85 руб.).

     Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

     Одно  из преимуществ системы «директ – костинг» состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о прибылях и убытках. Отчет должен содержать показатели:

     - выручка от продажи продукции (ВР);

     - переменные затраты  (ПЗ);

     - маржинальный доход (МД = ВР – ПЗ);

     - постоянные расходы (ПР);

     - операционная прибыль (П = МД – ПР).

     Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные управленческие решения. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (таблица 2).

     Таблица 2

Отчет о  прибылях и убытках 

(составлен  при использовании метода «директ – костинг»)

 

     В отчете, составленном по результатам  калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (таблица 3).

     Таблица 3

Отчет о  прибылях и убытках 

(составлен  по результатам калькулирования  полной себестоимости продукции)

 

     Отчет о прибылях и убытках не обязательно  должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты  подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае:

     - на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами;

     - на втором этапе определяется маржинальный доход в целом по фирме как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами;

     - на третьем этапе определяется прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

     При использовании «директ – костинга» размер прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, ценами продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных издержек производства. В результате такая учетная информация позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.  
 

     1.4. Преимущества и проблемы системы «директ – костинг»

     Большое значение здесь имеет  установление связей и пропорций между затратами и объемом производства.

     Во-первых, используя методы корреляционно – регрессионного анализа, математической статистики и графические методы, можно определить:

     - формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;

     - строить сметные уравнения;

     - получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема;

     -  рассчитывать критическую точку объема производства;

     - прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

     Во-вторых, «директ – костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям и выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

     В-третьих, в отчете о финансовых результатах при системе «директ – костинг» видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

     Информация, получаемая в данной системе, позволяет  находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики «директ – костинг» также дает информацию о возможности использования демпинга в периоды временного сокращения спроса на продукцию или для завоевания рынка сбыта.

     Таким образом, «директ – костинг» является важным элементом маркетинга – системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

     В последнее время наблюдается  устойчивый рост удельного веса постоянных расходов, поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. «Директ – костинг» позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.