Совершенствование учета налогов, исчисляемых из выручки

 

                         С = Н ∙ А / (100% - А),                                               (2.5.1)

где С – сумма акцизов;

Н – объект налогообложения (стоимость товаров без учета акциза);

А – ставка акцизов в  процентах.

В случае применения рыночных цен при исчислении акцизов сумма  акцизов определяется по формуле (2.5.2):

 

                                 С = Р ∙ А,                                                             (2.5.2)

где С – сумма акцизов;

Р – рыночная цена;

А – ставка акцизов в  процентах.

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов от объема продукции в натуральном выражении, исчисляется по формуле (2.3):

                                 С = О ∙ А,                                                             (2.5.3)

где С – сумма акцизов;

О – объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А – твердая ставка акцизов.

Налоговым периодом акцизов  признается календарный месяц. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров. Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по акцизам по форме согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты акцизов с указанием сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

На ОУП «Витебскоблтоп» объекты обложения акцизами отсутствуют.

 

2.6 Налог на услуги, исчисляемый на территории Витебской области

 

Плательщиками налога на услуги признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Витебской области операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения.

Объектом налогообложения  налогом на услуги признается оказание плательщиками услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических  услуг; с недвижимым имуществом; сотовой  подвижной электросвязи абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических  услуг[32].

Не облагается налогом  на услуги выручка от оказания организациями  и индивидуальными предпринимателями  услуг:

• общественного питания по обеспечению питанием детей и учащейся молодежи в учреждениях образования по третьей наценочной категории;
• ярмарок по продаже сельскохозяйственной продукции, ярмарок по продаже продукции собственного производства учреждений образования и культуры, ярмарок по продаже товаров для детей;
• парикмахерских, включая косметические (за исключением услуг салонов-парикмахерских разряда люкс, парикмахерских повышенного разряда (салонов-парикмахерских);
• по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для отдельных категорий граждан, имеющих право на социальные льготы в соответствии с Законом Республики Беларусь от 14 июня 2007 года "О государственных социальных льготах, правах и гарантиях для отдельных категорий граждан" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 147, 2/1336), а также пенсионерам (женщины, достигшие 55 лет, мужчины - 60 лет), многодетным семьям, имеющим трех и более несовершеннолетних детей;
• туристических услуг по внутреннему и въездному туризму.

Для целей настоящей Инструкции под услугами с недвижимым имуществом понимаются услуги риэлтерских организаций  согласно перечню работ, осуществляемых риэлтерской организацией при оказании услуг, утвержденному постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь и Государственного комитета по имуществу  Республики Беларусь от 1 сентября 2006 г. № 50/31.

 

Таблица 2.5.1 – Основные характеристики налога на услуги

 

Плательщики	организации и индивидуальные предприниматели операции по оказанию услуг
Объект налогообложения	оказание плательщиками  услуг
Налоговая база	выручка от реализации услуг  без включения в них налога на услуги
Ставка	5 % налоговой базы
Налоговый период	календарный квартал
Сумма налога	произведение налоговой  базы и налоговой ставки
Время уплаты налога	ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Место уплаты налога	по месту оказания услуг

Источник: собственная разработка

 

Ставка по налогу на услуги устанавливается в размере 5 процентов  налоговой базы. Установление индивидуальных налоговых ставок отдельным категориям плательщиков не допускается. Налоговым периодом налога на услуги признается календарный квартал. Сумма налога на услуги исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей в бюджет или государственные внебюджетные фонды.

Плательщики ежеквартально  представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на услуги производится ежеквартально  не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту оказания услуг.

Налог на услуги зачисляется  плательщиками на счета финансовых отделов районных (городских) исполнительных комитетов, финансового управления Витебского городского исполнительного  комитета (далее - райгорфинотделы) на раздел 16 подраздел 02 "Налог на услуги" бюджетной классификации Республики Беларусь. Райгорфинотделы не позднее трех рабочих дней с даты поступления налога на услуги на счет райгорфинотдела и в последний рабочий день месяца перечисляют 50 процентов поступивших сумм налога на услуги на счет областного бюджета.

Права и обязанности плательщиков налога на услуги, ответственность  за правильность его исчисления, полноту  и своевременность уплаты, нарушение  установленного срока представления  деклараций (расчетов) по налогу на услуги, порядок его взыскания, а также  права налоговых органов по контролю за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на услуги устанавливаются  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь. Налог на услуги используется на финансирование расходов, предусмотренных в бюджете Витебской области.

На ОУП «Витебскоблтоп» объекты обложения налогом на услуги отсутствуют.

 

 

 

 

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ ИЗ ВЫРУЧКИ

 

На ОУП «Витебскоблтоп» в качестве регистров налогового учета используются налоговая декларация (расчет) по НДС и книга покупок. Законодательство не требует от плательщиков вести иные регистры налогового учета по НДС. Однако в ряде случаев в этом есть целесообразность, так как НДС является сложным налогом, его объект налогообложения состоит из разнообразных налоговых баз, отражаемых на различных счетах бухгалтерского учета (либо вообще неотражаемых в бухгалтерском учете).

В целях систематизации информации о показателях, применяемых при  исчислении НДС, мы хотим предложить ввести на ОУП «Витебскоблтоп» регистр расчета налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (приложение П).

Данный регистр может  представлять собой свод объектов налогообложения  в разрезе ставок налога и соответствующих  им налоговых баз (оборотов по реализации). После составления данного регистра путем суммирования определяются показатели для заполнения другого налогового регистра – налоговой декларации (расчета) по НДС.

Рассмотрим порядок составления  налогового регистра для определения  налоговой базы по НДС, форма которого приведена в прикрепленном файле.

Знаком "х" в регистре обозначены строки в графе "Сумма  налоговой базы за месяц", в которых  этот показатель не заполняется. Это  связано с тем, что в данных случаях в бухгалтерском учете  представлена информация об объекте  налогообложения с учетом НДС. Поэтому  в этих строках приведены соответствующие  ставки (например, 20/120 или 10/110). Определять налоговую базу (выручку без учета  НДС) нет необходимости, поскольку  данная информация не найдет практического  применения. Однако если организации  необходима для каких-либо целей  такая информация о налоговой  базе, то она может быть рассчитана в этих строках. При этом сначала заполняется сумма облагаемого оборота за месяц, затем определяется сумма НДС как произведение облагаемого оборота и соответствующей ставки налога по этой строке, после чего определяется сумма облагаемого оборота нарастающим итогом с начала года путем суммирования указанного в регистре облагаемого оборота за месяц и облагаемого оборота нарастающим итогом с начала года по данным налогового регистра за предыдущий месяц.

Порядок заполнения строк, в  которых отсутствует знак "x", несколько иной. Из бухгалтерского учета (либо из первичных документов, иных источников информации) выбирается информация о налоговой базе, которая  отражается в графе "Сумма налоговой  базы за месяц" без учета НДС. Затем  путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку налога рассчитывается сумма самого НДС. Сложением суммы  налоговой базы и суммы исчисленного налога определяется оборот по реализации. Сумма облагаемого оборота нарастающим  итогом с начала года вычисляется  путем суммирования указанного в  регистре облагаемого оборота за месяц и облагаемого оборота  нарастающим итогом с начала года по данным налогового регистра за предыдущий месяц.

Для удобства использования  в регистр можно добавить графу "Бухгалтерская проводка", где  будет отражаться информация о бухгалтерской  записи, которой сопровождается начисление НДС, а также графу "Примечание" для отражения в ней информации, необходимой для разъяснения  отдельных моментов исчисления НДС (фиксации пояснений о механизме  исчисления налога).

В результате данный регистр  представляет собой учетную форму, в которой отражена информация об облагаемых оборотах и суммах исчисленного НДС, пригодная для заполнения налоговой  декларации (расчета) по НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования была выявлена сущность налогов, их классификация, определены основные принципы налогообложения, были выделены основные документы по учету налогов, уплачиваемых из выручки, а также определен порядок учета налогов из выручки. Нами были определены основные пути совершенствования учета налогов из выручки на Браславском филиале Витебского областного унитарного предприятия по обеспечению топливом «Витебскоблтоп. Таким образом,  можно сделать вывод, что налогом налогом является обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый государством с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Налоги, уплачиваемые из выручки,  относящиеся к косвенным налогам, - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг

Нами было рассмотрено  множество классификаций налогов по различным признакам.

 В курсовой работе мы определили достоинства и недостатки косвенных налогов, основные задачи налогов из выручки, которыми являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет

Были определены основные регистры:

• Журнал-ордер № 8
• Главная книга (форма № Ж-17)
• Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость    
• Книга покупок