Совершенствование учета налогов, исчисляемых из выручки

1. Закон  Республики Беларусь «О бухгалтерском  учёте и отчётности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (с изм. и доп. от 26 декабря 2007 г. № 302-З)

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, устанавливает  требования, предъявляемые к составлению  и представлению бухгалтерской  отчетности, регулирует взаимоотношения  по вопросам бухгалтерского учета и  отчетности в Республике Беларусь.

2. Постановление Министерства  финансов Республики Беларусь  «Об утверждении Типового плана  счетов бухгалтерского учёта  и Инструкции по применению  Типового плана счетов бухгалтерского  учёта» от 30 мая 2003 г. № 89 утверждено  Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. № 77.

Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме  банков и иных небанковских финансово-кредитных  организаций; организаций, финансируемых  из республиканского и/или местных  бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях  банка и ведущих бухгалтерский  учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых  из бюджета) и индивидуальных предпринимателей (далее – организации) единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее – Типовой план счетов) и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

3.Налоговый Кодекс Республики  Беларусь (общая часть) от 19 декабря  2002 г.№ 166-з принят палатой представителей 15 ноября 2002 года, одобрен советом  республики 2 декабря 2002 года (с изм.  и доп., в последней редакции  Закона Республики Беларусь № 72-З от 29 декабря 2009г.)

Налоговый Кодекс устанавливает  систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых  в республиканский и (или) местные  бюджеты, основные принципы налогообложения  в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления  налогового контроля, обжалования решений  налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает  права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

4. Налоговый Кодекс Республики Беларусь(Особеннаячасть) от 29 декабря 2009 г. № 71-з Принят Палатой Представителей 11 декабря 2009 г. Одобрен советом республики 18 декабря 2009 г.

Особенная Часть Налогового Кодекса  Республики Беларусь определяет порядок исчисления и уплаты всех налогов, сборов и специальных режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу установлены все обязательные элементы налогообложения: состав плательщиков, объект налогообложения, налоговые базы, перечни налоговых льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах, подлежащих уплате в бюджет.

5. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. № 87 (ред. от 20 июля 2010) «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений».

Утверждает формы формы налоговых деклараций (расчетов), а также справочник групп подакцизных товаров согласно приложению 29 к настоящему постановлению, Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок.

6. Указ Президента Республики Беларусь от 22 июля 2010 г. № 380 «Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары»

Установлены ставки акцизов  на табачные изделия (сигареты с фильтром, розничная цена на которые установлена; сигареты с фильтром, розничная цена на которые не установлена; сигареты без фильтра).

7. Постановление Министерства  по налогам и сборам Республики  Беларусь от 30 июня 2010 г. N 54 "О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке учета плательщиков налогов, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь"

Уточнено, что физическим лицам, не являющимся индивидуальными  предпринимателями, извещение о  присвоении УНП выдается по их желанию. Изменения затронули нормы, регулирующие порядок присвоения, применения и  признания недействительным учетного номера плательщика, порядок заполнения заявления о постановке на учет в  налоговом органе, а также учета  изменений сведений о плательщиках.

8. Указ Президента Республики Беларусь от 28 августа 2006 г. № 535 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость некоторых категорий товаров» (с изменениями и дополнениями, в последней редакции от 9 марта 2010 г. Указ Президента Республики Беларусь № 143).

Указ об увеличении ставок налога на недвижимость, земельного налога и предоставлении льгот отдельным  категориям плательщиков, об освобождении от оплаты за питание отдельных категорий  учащихся общеобразовательных учреждений.

9. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь От 16 декабря 2003 г. № 176 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость» с изм. и доп., в последней редакции от 26 мая 2010 г. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 60 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/22441 от 16.06.2010 г.)).

Настоящая Инструкция о порядке отражения  в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость разработана  в соответствии с главой 12 Налогового кодекса Республики Беларусь, определяет порядок отражения в бухгалтерском  учете налога на добавленную стоимость.

10. Указ Президента Республики  Беларусь 24 августа 2010 г. N 439 "Об  установлении ставок акцизов  на отдельные подакцизные товары".

На период с 1 сентября по 31 декабря 2010 года определены ставки акцизов  на подакцизные товары, в частности, коньяк, бренди, кальвадос, коньячные  напитки; слабоалкогольные напитки  с объемной долей этилового спирта от 2 до 7%; вина виноградные оригинальные; спирт этиловый из пищевого сырья  и др. По сравнению со ставками, предусмотренными Особенной частью Налогового кодекса  Республики Беларусь, ставки акцизов  на указанные товары повышены на 10%. 

11. Закон Республики Беларусь  от 15 октября 2010 г. № 174-З «О  внесении дополнений и изменений  в Налоговый кодекс Республики  Беларусь»

с 1 января 2011 года предусматривается  отменить местный налог на услуги, взимаемый по ставке 5% от выручки; по НДС - отменить "авансовые" платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц или один раз в квартал - по решению плательщика. При этом сроки уплаты НДС (месяц или квартал) будут определяться плательщиком самостоятельно без привязки к размеру выручки, как это происходит сейчас. В результате количество платежей сократится с 72 до 4-12 в год; по акцизам - отменить "авансовые" платежи (шесть платежей в месяц) и осуществлять уплату этого налога один раз в месяц.

12. Решение Витебского  областного Совета депутатов  от 18 декабря 2009 г. № 192 "Об областном бюджете на 2010 год"

Установливает в 2010 на территории области местные налоги и сборы, в т.ч. налог на услуги, платежи по которому зачисляются в размере 50 процентов в областной бюджет и 50 процентов в бюджеты районов и городов.

13. Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 17.04.2010 № 13 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения расчета акцизов, подлежащих уплате, определении формы расчета акцизов, подлежащих уплате, и уполномочии таможен на реализацию акцизных марок».

Данная Инструкция о порядке  заполнения расчета акцизов, подлежащих уплате, определении формы расчета  акцизов, подлежащих уплате, и уполномочии  таможен на реализацию акцизных марок 

 

2 УЧЕТ НАЛОГОВ, ИСЧИСЛЯЕМЫХ  ИЗ ВЫРУЧКИ

2.1 Задачи учета налогов,  исчисляемых из выручки

 

Налоги, исчисляемые из выручки, относятся к косвенным налогам. В налоговой системе Республики Беларусь косвенные налоги занимают доминирующее место. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость (далее НДС), акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж автомобильного топлива, ряд местных налогов, имеющих признаки косвенного налогообложения (налог с продаж, сборы с пользователей и др.), а также целевые сборы, взимаемые в виде надбавок к цене и поступающие в государственные целевые фонды[24, с. 123].

Косвенные налоги имеют ряд  преимуществ и недостатков, которые представлены на рисунке 2.1.

 

Рисунок 2.1 – Преимущества и недостатки косвенных налогов

Основными задачами учета налогов являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет[24, c. 132].

 

 

2.2 Аналитический и синтетический  учет налогов, исчисляемых из  выручки

 

Расчеты с бюджетом учитываются  на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту  этого счета отражаются суммы  начисленных налогов в бюджет, а по дебету – перечисленные в  бюджет платежи.

Для учета налогов, уплачиваемым из выручки, Типовым планом счетов предусматривается  открытие субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг». В организациях ведется аналитический  учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчете 68/2 открываются  аналитические счетах[25, c. 601]:

• 68/21 «НДС»;
• 68/23 «Акцизы»;
• 68/25 «Налог на услуги».

На ОУП «Витебскоблтоп» из выручки уплачивается только налог на добавленную стоимость, который отражают на субсчете 68/21                           ( в соответствии с рабочим планом счетов, приложение Д).

В бухгалтерском учете  начисление налогов из выручки и  перечисление их в бюджет отражается следующими корреспонденциями:

 

Таблица 2.2.1 – Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по начисление и перечислению в бюджет налогов из выручки

 

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	2	3
90/3	68/21	Начисление НДС в бюджет при реализации продукции, товаров, работ, услуг
91/3	68/21	Начисление НДС в бюджет при реализации ОС, НА, материалов
92/3	68/21	Начисление НДС в бюджет при безвозмездной передаче материальных ценностей
94	68/21	Начисление НДС в бюджет от сумм недостач материальных ценностей

Окончание таблицы 2.2.1

1	2	3
76/3	68/21	Начисление НДС в бюджет от сумм выставленных претензий
90/4	68/23	Начисление акцизов в  бюджет при реализации подакцизной  продукции (товаров)
90/5	68/25	Начисление в бюджет налога на услуги
68	51	Перечисление налогов  в бюджет

 

Источник: [25]

 

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 68 отражаются в  журнале-ордере №8, аналитический учет ведется в ведомости №7.

На ОУП «Витебскоблтоп» отражение хозяйственных операций производится в регистрах синтетического и аналитического учета по автоматизированной форме учета ( в соответствии с учетной политикой, приложение В, Г). Регистры бухучета распечатываются с помощью компьютера и обязательно имеют: наименование организации, период, за который составлены, дату составления, подпись ответственного исполнителя ( приложения Е, Ж, З, И, К, Л, М) .