Совершенствование учета налогов, исчисляемых из выручки

Законодательством определено применение зачетного метода исчисления НДС. Для учета налога по приобретенным  товарам, работам, услугам предназначен счет 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам", на котором отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.К счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" могут быть открыты субсчета:

Рисунок 2.2.1 - Субсчета к счету 18

На субсчете 18-1 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  основным средствам" учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и  объекты природопользования), причитающиеся  к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в  бюджет Республики Беларусь, в том  числе при ввозе основных средств  на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-2 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  нематериальным активам" учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающиеся  к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в  бюджет Республики Беларусь, в том  числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-3 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  товарно-материальным ценностям, работам, услугам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся  к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ  и услуг, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в  бюджет Республики Беларусь, в том  числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-4 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  товарам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся  к приобретению товаров, причитающиеся  к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

По дебету счета 18 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  товарам, работам, услугам" отражаются причитающиеся к оплате организацией суммы налога в корреспонденции  с кредитом:

• счетов учета расчетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других - по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ценностям, товарам, принятым работам, услугам;
• счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленную при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства и в иных случаях;
• счетов учета денежных средств 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" - на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь, и других.

По мере расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) на сумму  оплаченного налога на добавленную  стоимость, принимаемую к вычету, производится запись с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам", как правило, в дебет  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам".

Не подлежащие вычетам  суммы налога на добавленную стоимость  списываются с кредита счета 18 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам" (по соответствующим субсчетам) в порядке, установленном законодательством[26, c. 76].

Счет 18 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" корреспондирует:

 

Таблица 2.2.2 – Корреспонденции счетов бухгалтерского учета по операциям НДС

 

Содержание хозяйственной  операции	Номера корреспондирующих  счетов
	По дебету	По кредиту
1	2	3
На сумму уплаченного (причитающегося к уплате) налога на добавленную стоимость	18	60,76,61,71
На сумму начисленного НДС при принятии на учет объектов основных средств и нематериальных активов; НДС при ввозе на таможенную территорию РБ; налоговый кредит по НДС при ввозе ценностей на таможенную территорию РБ	18	68
Отражение НДС при безвозмездном  получении ценностей от налогоплательщиков РБ (при выделении налога в накладной)	18	92
Отнесение сумм уплаченного  НДС на стоимость приобретенных  ценностей	07,08,10,41	18
Отнесение сумм уплаченного  НДС на увеличение стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, используемых для собственного потребления непроизводственного  характера	08,01,04	18

Окончание таблицы 2.2.2

1	2	3
Списание не подлежащих вычетам уплаченным сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС	20,23,25,26,29,44,97	18
Списываются подлежащие вычетам  уплаченные суммы НДС	68	18
Списываются суммы уплаченного  НДС по объектам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты	92	18

 

Источник: [27]

 

2.3 Регистры бухгалтерского  и  налогового учета при исчислении налогов из выручки

Регистр бухгалтерского учета – документ, предназначенный для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, в денежном и (или) количественном выражении.

• Журнал-ордер № 8 является регистром бухгалтерского учета. Он предназначен для учета расчетов, отражаемых на счетах 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 68 « Расчеты по налогам и сборам». В журнале-ордере совмещаются синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам и расчетам с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. По каждому субсчету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражают остатки на начало месяца, обороты по дебету и по кредиту счета в корреспонденции с соответствующими счетами и остатки на конец месяца. Учет расчетов по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, осуществляется в разрезе субсчетов, открываемых в соответствии с планом счетов. По каждому виду налога отражаются остатки на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счета в корреспонденции с соответствующими счетами и остатки на конец месяца.
• Главная книга (форма № Ж-17) используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. Главная книга открывается на год. В ней отражают остаток на начало месяца, текущие обороты и остаток на конец месяца по каждому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

Регистры налогового учета  являются сводными формами отражения информации об объектах налогообложения за налоговый (отчетный) период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без отражения на счетах бухгалтерского учета[27, c. 233].

• Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость    (приложение Н) является регистром налогового учета. Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и об осуществленных расходах, источниках доходов, о налоговых льготах и об исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) о других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины) ( Налоговый Кодекс РБ раздел 3 глава 8 статья 63) .Она представляется плательщиком в инспекцию МНС по месту регистрации.
• Книга покупок (приложение О) предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих уплату НДС при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по НДС, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению) в установленном порядке.

 

2.4 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее значимым в  структуре налоговых платежей. НДС  относится к группе косвенных  налогов и включается в отпускную  цену товаров (работ, услуг). НДС представляет собой изъятие в бюджет части  прироста вновь созданной стоимости, возникающей на всех стадиях производства и реализации. Он был введен в  республике в 1992 году вместо налога с  продаж и широко применяемого налога с оборота.

В Налоговом Кодексе Республики Беларусь прописано, что плательщиками  налога на добавленную стоимость  признаются:

 

• организации;
• индивидуальные предприниматели, если выручка от реализации товаров (работ, услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро по официальному курсу Национального банка;
• физические лица, ввозящие товары на таможенную территорию Республики Беларусь.

Объекты налогообложения  налогом на добавленную стоимость  являются (Статья 93 НК РБ):

1. обороты по реализации  товаров (работ, услуг), имущественных  прав на территории Республики  Беларусь

• по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;
• по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
• по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
• по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;
• по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;
• по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

2. ввоз товаров на таможенную  территорию Республики Беларусь 

Ставки налога на добавленную  стоимость устанавливаются в  следующих размерах:

 

Табл. 2.4.1 – Ставки НДС

Размер ставки НДС	Условия для применения
1	2
0 %	при реализации: эспортируемых товаров работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в абзаце втором настоящего подпункта; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки работ (услуг) по изготовлению товаров, вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств;
10%	при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;